Організація бухгалтерського обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

Продовження таблиці 3.1

Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів
10	Передано малоцінні та швидкозношувані предмети до статутного капіталу іншого підприємства	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"
11	Відпущено зі складу малоцінні та швидкозношувані предмети для власних потреб на:	15 "Капітальні інвестиції"	22 "Малоцінні і та  швидкозношувані предмети"
	а) капітальне будівництво
	б) виробництво продукції	23 "Виробництво"
	в) загальновиробничі потреби	91 "Загально виробничі  витрати"
	г) забезпечення збуту продукції	93 "Витрати на збут"
	д) адміністративні потреби	92 "Адміністративні витрати"
	е) виконання досліджень та розробок	941 "Витрати на дослідження  та розробки"
	є) утримання об'єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурного призначення	949 "Інші витрати операційної  діяльності"
12	Списано вартість реалізованих малоцінних та швидкозношуваних предметів	943 "Собівартість реалізованих  виробничих запасів"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"
13	Списана сума уцінки малоцінних та швидкозношуваних предметів до чистої вартості їх реалізації	946 "Втрати від знецінення  запасів"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"
14	Списано нестачу малоцінних та швидкозношуваних предметів за їх балансовою вартістю	947 "Нестачі і втрати  від псування цінностей"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"

 

 

Продовження таблиці 3.1

15	Безоплатно передано малоцінні та швидкозношувані предмети	949 "Інші витрати операційної  діяльності"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"
16	Списано малоцінні та швидкозношувані предмети, втрачені внаслідок надзвичайних подій	99 "Надзвичайні втрати"	22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети"

У деяких випадках можливе повернення малоцінних та швидкозношуваних предметів з експлуатації на склад.

 При цьому за субрахунком  малоцінні та швидкозношувані  предмети має бути відкритий  субрахунок другого порядку: «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі, що були в експлуатації».

 Повернення МШП з  експлуатації на склад оформлюється  накладною. У разі такого повернення  предметів, за якими було вже  нараховано 100 % зносу (амортизації), вони оприбутковуються повною ціною бухгалтерським проведенням:

 Дебет субрахунку «МШП на складі», субрахунок другого порядку «МШП, які були в експлуатації».

 Кредит рахунка «Затрати на виробництво».

 Кредит рахунка «Адміністративні затрати».

 Кредит рахунка «Загальновиробничі  витрати».

 Кредит рахунка «Затрати на збут» (або інші рахунки, на які раніше було списано вартість таких предметів).

 При відпуску таких  предметів в експлуатацію знос  по них нараховується за раніше  нарахованою сумою (залежно від  обраного методу).

Крім передачі МШП в експлуатацію, що не передбачає прямого вибуття МШП з підприємства, МШП можуть вибувати в результаті:

- операції реалізації;

- безоплатної передачі;

- передачі як внеску  до статутного капіталу (фонду) іншого  підприємства;

- ліквідації.

 В усіх випадках  вартість МШП на складі списується  на субрахунки рахунків класу 9 «Витрати діяльності».

943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» – при реалізації.

947 «Інші витрати операційної діяльності» – у разі безоплатної передачі або внеску до статутного фонду.

При відпуску МШП зі складу, у разі передачі для подальшої експлуатації, їх вартість відповідно до пункту 23 П (С) БО 9 виключається зі складу активів (списується з балансу). Надалі за такими МШП повинен бути організований оперативний кількісний облік за місцем експлуатації і матеріально відповідальними особами протягом усього терміну їх фактичного використання.

 Бухгалтерські проводки  здійснюються по кредиту рахунку 22 і дебету нижченаведених рахунків:

15 «Капітальні інвестиції» – у випадку, якщо МШП передаються для цілей капітального будівництва або для цілей виготовлення основних засобів і інших необоротних активів.

23 «Виробництво» – у випадку якщо МШП передаються безпосередньо для цілей виготовлення продукції або виконання робіт, послуг.

 Або по дебету одного  з даних рахунків класу 9:

91 «Загальновиробничі витрати» – у випадку якщо МШП використовується при організації виробництва й управлінні цехами.

93 «Витрати на збут» – у випадку якщо МШП використовується для операцій, пов’язаних зі збутом (реалізацію продажем) продукції, товарів.

Швидкозношувані предмети засобів праці можуть вибути з експлуатації з різних причин: через повне зношення, поламання, реалізацію тощо. В усіх випадках на вибуття з експлуатації МШП комісія складає акт на списання. Вона констатує непридатність подальшого використання окремих предметів.

У відповідності з Планом рахунків, бухгалтерський облік МШП на складах і в місцях експлуатації має здійснюватися наступним чином:

• надійшли від постачальника МШП і оприбутковані на склад:

Д-т 22, 64 К-т 63;

• витрати на доставку, розвантаження МШП власними силами:

Д-т 22, К-т 23, 66,65;

• придбані МШП підзвітними особами (згідно з авансовим звітом):

Д-т 22, 644 К-т 372;

• оприбутковано МШП власного виробництва, призначені для власного використання:

Д-т 22, К-т 23;

• дооцінка МШП:

Д-т 22 К-т 423;

• повернуті підзвітній особі грошові кошти за придбані МШП:

Д-т 372 К-т 30;

• надійшли МШП від засновників у рахунок внеску в статутний капітал створюваного підприємства:

Д-т 22, К-т 46 (при реєстрації статутного капіталу проводки будуть наступними: Д-т 46 К-т 40);

• списання вартості МШП на підготовку та освоєння виробництва:

Д-т 39 К-т 22;

• відпуск МШП, термін експлуатації яких менше року, списується на витрати в момент передачі їх в експлуатацію:

Д-т 23, 91, 92, 941, 949, 93, 24, 15 К-т 22;

• витрати МШП, пов'язані з відвантаженням готової продукції:

Д-т 93, К-т 22;

• вартість нестач і втрат МШП, встановлена при звільненні матеріально відповідальної особи або при інвентаризації:

Д-т 375, К-т 22;

• списання МШП, термін експлуатації яких менше року:

Д-т 23, К-т 22.

Основні проводки для відображення в бухгалтерському обліку малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), які обліковують на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи", наведено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Основні господарські операції з руху МНМА

№ п/п	Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Придбання МНМА за плату у постачальника	153	631
2	Відображено податковий кредит	641	631
3	Введення в експлуатацію МНМА	112	153
4	Здійснена оплата отриманих МНМА	631	311
5	Отримання МНМА в якості внеску в статутний фонд	112	46
6	Збільшено статутний капітал на суму отриманих МНМА	46	40
7	Відображення суми безоплатно отриманих МНМА	112	745
8	Відображення суми МНМА, виявлених в результаті інвентаризації	112	719
9	Відображені витрати для виготовлення МНМА підрядним способом	153	631
10	Відображення суми податкового кредиту	641	631
11	Зараховані МНМА до складу інших необоротних матеріальних активів	112	153
12	Відображені витрати для виготовлення МНМА господарським способом	153	23, 65, 661, 205.
13	Зараховані МНМА до складу інших необоротних матеріальних активів	112	153
14	Нарахування амортизації за об'єктами виробничого призначення	23	132
15	Нарахування амортизації об'єктів загальногосподарського призначення	92	132
16	Нарахування амортизації по об'єктах житлово-комунального призначення	949	132
17	Нарахування амортизації по об'єктах, що займаються збутом продукції	93	132

Таким чином, за своїм характером малоцінні і швидкозношувані предмети аналогічні основним засобам, а з точки зору порядку придбання їх – аналогічні матеріалам.

Цим проміжним станом між основними засобами і матеріалами малоцінних та швидкозношуваних предметів і зумовлювались особливості їх обліку.

Отже, за організація бухгалтерського обліку МШП на підприємстві передбачає своєчасне складання первинних документів, дотримання правил при прийманні МШП на склад та відпуску їх в експлуатацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Відображення практики ведення фінансового обліку та складання балансу підприємства

 

На підставі вихідних даних був складений журнал реєстрації господарських операцій за грудень 2013 рік, який наведено в табл..5.1

В операції 1 необхідно було нарахувати ПДВ:

243438*0,2=48688 грн.

В операції 21 необхідно було вилучити ПДВ:

9251:6=1542грн, 9251-1542=7709 грн.

 В операції 40 необхідно було розрахувати нарахування на заробітну плату ЕСВ:

92506(39.1)*0,38=35152 грн.

Всі операції які стосуються операції 40 розраховуються так само.

В операції 41.1 із журналу господарських операцій необхідно було розрахувати ЕСВ:

92506(39.1)+55504(39.2)+27752(39.3)+46253(39.4)+9251(39.5)+18501(39.6)+88(39.7)=249855 грн.

249855*0,036=8995 грн.

В операції 41.2 необхідно було розрахувати ПДФО:

(249855-8995)*0,15=36129 грн.

В операції 51 необхідно було розрахувати загальновиробничі видатки що списуються на виробничу собівартість. Розрахунок приведений в табл..5.2.

           Таблиця 5.2 «Розподіл ЗВВ»

Назва об’єкту калькулювання	База розподілу (з/п основних виробничих працівників)		ЗВВ
	Сума	Питома вага
Електродвигуни	92506	0,6	93586
Пускачі	55504	0,4	62390
ВСЬОГО	148010	1	155976