Організація бухгалтерського обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

 

 

1. Організація бухгалтерського обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

 

 

1. Сутність і зміст малоцінних і швидкозношуваних предметів як об'єкта бухгалтерського обліку

 

В процесі своєї господарської діяльності кожна організація набуває та використовує велику кількість предметів, які враховуються не в складі основних засобів, а в складі коштів в обороті. Такі предмети в бухгалтерському обліку прийнято називати малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП).

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" до малоцінних і швидкозношуваних предметів належать предмети, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. До них відносяться інструменти, господарський інвентар, спеціальний одяг, спецвзуття, що видаються працівникам, постільні приналежності та ін.

МШП - це предмети, які багаторазово беруть участь у виробництві, зберігають свою первинну форму поступово втрачають свої первісні якості і властивості.

Малоцінні та швидкозношувані предмети за своєю функціональною роллю в підприємстві є такими засобами праці, як і основні засоби (використовуються в процесі виробництва без зміни натуральної форми і поступово зношуються), але мають і особливості оборотних засобів. Малоцінні і швидкозношувані предмети поділяються на дві категорії: малоцінні і швидкозношувані (МШП) та малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА). Тому правильний їх розподіл та облік мають важливе значення в управлінні виробничими запасами підприємства.

Для обліку МШП призначений рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Зважаючи на те, що МШП відносяться до категорії запасів, на них поширюються загальні правила, передбачені у П(С)БО 9.

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» містить у своєму складі субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». На субрахунку 112 ведеться облік малоцінних необоротних активів, строк служби яких більший календарного року чи операційного циклу (проміжку часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виготовленої з них продукції, робіт чи послуг).

Облік малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Це, зокрема, спеціальні інструменти і спеціальні пристрої.

У податковому обліку МШП аналогічно бухгалтерському обліку включаються у витрати за вказаними статтями в період передачі їх в експлуатацію. Проте слід врахувати, що стосовно деяких МШП встановлені обмеження на віднесення до складу податкових витрат.

Відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, зі складу основних засобів відособлювалися й відносилися до категорії МШП та обліковувалися на підприємствах, в установах як засоби в обігу:

1) предмети терміном служби менше одного року незалежно від їх вартості;

2)  предмети вартістю  за одиницю;

3)  знаряддя лову (трали, неводи, сіті та інші) незалежно  від вартості і терміну служби;

4) спеціальні інструменти  і спеціальні пристосування (для  серійного і масового виробництва  певних виробів або для встановлення  індивідуального замовлення незалежно  від вартості);

5) спеціальний одяг, спеціальне взуття. А також постільні речі, незалежно від їх вартості і терміну служби;

6) тимчасові (не титульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати на зведення яких включаються  до собівартості будівельно-монтажних  робіт (з терміном служби до 1 року).

7) тара для зберігання  товарно-матеріальних цінностей  на складах або для здійснення  технологічних процесів вартістю  в межах ліміту, встановленого  в п.2, за вартістю придбання  або встановлення;

8) предмети, призначені для  видачі напрокат, незалежно від  вартості.

Виділення зі складу основних засобів зазначених предметів у особливу групу, незважаючи на такий же характер, їх використання в підприємстві, як основних засобів, зумовлено двома причинами.

По-перше, таке виділення очищує категорію основних засобів від усякого роду дрібних предметів, коли є можливість легко їх замінити іншими з невеликим як правило терміном служби. У складі основних засобів при такому виділенні з їх складу малоцінних та швидкозношуваних предметів залишаються предмети, що утворюють виробничо-технічну базу підприємства [2, с. 15].

По-друге, таке виділення дає можливість підприємству купувати малоцінні та швидкозношувані предмети за рахунок своїх оборотних коштів таким же чином, як і матеріали, в той час, як основні засоби поновляються лише шляхом капітальних вкладень за рахунок спеціального фінансування [2, с. 16].

Малоцінні та швидкозношувані предмети можуть знаходитися на складах підприємства і в експлуатації (в цехах або конторі підприємства) на матеріальній відповідальності окремих працівників.

Для МШП характерна багаторазове участь у процесі виробництва, збереження своєї форми і поступове зношування. У зв'язку з обмеженням вартості або нетривалістю строку дії ці засоби праці і предмети виділені зі складу основних засобів і враховуються у складі оборотних.

В обліку малоцінні та швидкозношувані предмети класифікуються за такими ознаками:

1. за призначенням в  процесі виробництва;

2. за місцем знаходження;

3. по вартості.

Малоцінні та швидкозношувані предмети поділяють на такі основні групи:

- інструменти і пристосування  загального призначення - ріжучий, абразивний, слюсарно-монтажний і подібний  їм інструмент, вимірювальні прилади  і пристосування, які мають універсальне  застосування і вживаються при  виготовленні різних видів продукції;

- спеціальні інструменти  і спеціальні пристосування-інструменти, штампи, прес-форми та подібні  до них предмети, які використовуються  для виконання лише одного  індивідуального замовлення або  виробництва певних виробів (виготовлення  деталей та вузлів, складання  та випробування виробів в  цілому тощо);

- змінне обладнання - багаторазово  використовуються у виробництві  пристосування до основних засобів (фондів) та інші викликаються  специфічними умовами виготовлення  продукції пристрою - виливниці та  приладдя до них, прокатні валики (робочі і опорні), фурми повітряні, мульди різного призначення, жолоби  для розливання і заливки металу, човники, каталізатори і сорбенти  твердого агрегатного стану і  тощо;

- технологічна тара - тара, багаторазово використовувана безпосередньо  в технологічному процесі (контейнери  для транспортування окремих  деталей, піддони тощо);

- виробничий інвентар - предмети  виробничого призначення, які створюють  умови для здійснення і полегшення  технологічних операцій, - робочі  столи, верстати, обладнання, що сприяє  охороні праці,шафи,стелажі,скрині, тумбочки тощо;

- господарський інвентар - конторська та інші меблі  і обстановка (столи, стільці, шафи  тощо), вішалки, гардероби, телефонні  апарати, протипожежний інвентар  тощо;

- спеціальний одяг, спеціальне  взуття і запобіжні пристосування - комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори  тощо;

- постільна білизна - матраци, подушки, ковдри, простирадла, наволочки, рушники тощо (за винятком постільного  приладдя готелів, які належать  до основних засобів, незалежно  від вартості);

- інші МШП - столовий посуд  та столові приладдя, інвентар  для спеціально-культурних заходів, спортивний і туристський інвентар, брезент і ін.

 Це основна класифікація  МШП, у межах цих груп організації  можуть встановлювати більш деталізовану  угрупування предметів.

Також МШП можуть розділяти на предмети на складі та в експлуатації. Існують і інші класифікації МШП.

Основною обліковою одиницею МШП є кожний предмет (найменування інвентарного об'єкта). Він може визначатися паспортом, прейскурантом, технічними умовами та іншими ознаками. Синтетичні облікові одиниці — це групи, підгрупи та інші класифікаційні ознаки.

 Поточний облік швидкозношуваних  предметів має відбуватися за  цінами придбання (можливе також  виділення транспортно-заготівельних  затрат).

 Від моменту надходження  до вибуття всі малоцінні швидкозношувані  предмети мають бути закріплені  за матеріально відповідальними  особами.

Бухгалтерський облік МШП та МНМА регулюється такими нормативними документами з питань бухгалтерського обліку (табл. 1.1).

 

 

 

 

Таблиця 1.1 Нормативно-правове регулювання обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів

Назва, дата та ким видано	Зміст документу
1. Закон України «Про  бухгалтерський облік і фінансову  звітність» №996 від 16.07.99 р., Верховною  радою України.	Викладає загальні положення про бухгалтерський облік, ціль, основні принципи, первинні облікові документи, державне регулювання, організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, і все про фінансову звітність.
2. П(С) БО №7 «Основні засоби»  від 27.04.2000 р. №92, Мінстатом України.	Це П(С) БО характеризує основні засоби, а точніше: строк корисного користування основними засобами, амортизаційні відрахування, саме визначення основних засобів, що до них входить, рух основних засобів, та інші операції пов'язані з основними засобами.
3. П(С) БО №9 «Запаси», від 20.10.99 р. №246, Мінстатом України.	В П(С) БО №9, у складі запасів описується деяка характеристика швидкозношувальних предметів, так як вони, МШП належать до складу запасів. Описуються ті предмети, які включає в себе МШП, точніше це: строк корисного використання; перелік предметів: господарський та виробничій інвентар, спецодяг, спецвзуття, інструменти, тимчасові (не титульні) споруди, технологічна тара, пристрої загального призначення, постільна білизна та інші МШП; методи нарахування амортизації; списання.
4. Інструкція про застосування  плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств  і організацій, затверджена наказом  Мінфіну України від 30.11.99 р., №291.	Завдяки цій інструкції можна чітко проаналізувати по плану рахунків швидкозношувальні предмети, а також і: основні засоби, виробничі запаси та ін. Відповідно до цієї інструкції ми можемо сказати, що ШП, які використовуються не більше одного року, або іншими словами, нормального операційного циклу відносяться (зараховуються) на рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети».
5. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів» від 22.05.96 р. №145	В наказі йде перелік типових форм первинних облікових документів по обліку МШП, а також є опис для якої операції призначений той чи інший первинний документ.

 

Критерії розмежування малоцінних необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів містяться в наказі про облікову політику підприємства.

Основними завданнями обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів є:

1) правильне віднесення  швидкозношуваних предметів до  складу оборотних чи необоротних  активів;

2) достовірне визначення  первісної вартості придбаних  малоцінних і швидкозношуваних  предметів;

3) своєчасне оформлення  первинних документів на всі  операції, пов'язані з надходженням, зберіганням і використанням  малоцінних і швидкозношуваних  предметів;

4) здійснення точного  і повного контролю за своєчасним  оприбуткуванням, зберіганням і  економним витрачанням МШП у  процесі виробництва;

5) одержання на будь-яку  дату точних даних про кількість  малоцінних і швидкозношуваних  предметів, які є в коморах, на  складах і у виробничих підрозділах  підприємства та інших місцях  зберігання і використання;

6) систематичний контроль  за транспортно-заготівельними витратами  під час придбання малоцінних  і швидкозношуваних предметів  на стороні;

7) контроль за зберіганням  їх як в період перебування  на складі, так і в період  експлуатації в цехах, відділах  підприємства;

8) контроль за правильністю  використання малоцінних і швидкозношуваних  предметів під час їх експлуатації;

9) своєчасне виявлення  МШП, які не використовуються  на підприємстві і які можна  реалізувати для мобілізації  внутрішніх резервів;

10) виявлення зносу малоцінних  і швидкозношуваних предметів  за час їх експлуатації, а також  правильне віднесення цього зносу  на затрати підприємства кожного  періоду;

11) проведення інвентаризації  малоцінних і швидкозношуваних  предметів та відображення її  результатів в обліку;

12) правильне відображення  залишку малоцінних і швидкозношуваних  предметів у фінансовій звітності  підприємства.

Бухгалтерський облік МШП повинен забезпечити:

- контроль за збереженням  МШП у місцях їх зберігання  і експлуатації;

- правильне і своєчасне  оформлення документами операцій  по руху МШП;

- своєчасне отримання  точних даних про наявності  МШП;

- правильне обчислення  суми погашення вартості предметів, які знаходяться в експлуатації, та віднесення її на собівартість  продукції, витрати непромислових  господарств, накладні витрати тощо;