Организация учета капитала на предприятии

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи». ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н[3, с. 490].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет капитала

2.1 Учет уставного капитала

2.1.1 Учет увеличения уставного  капитала

 

Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается  после его полной оплаты. Уставный капитал может быть увеличен за счет следующих источников: средств акционеров (участников), включая операции конвертации облигаций в акции общества; добавочного капитала; нераспределенной прибыли общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принятия такого решения.

Это условие имеет принципиальное значение, поскольку акционерные общества нередко решением совета директоров об изменении уставного капитала осуществляют сокращение миноритарных акционеров.

Во избежание "разводнения" уставного  капитала путем выпуска дополнительных акций Федеральным законом № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что при принятии решения общим собранием акционеров за него должно высказаться не менее 3/4 владельцев голосующих акций. Уставом общества может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов.

При принятии решения об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций советом директоров (наблюдательным советом) за него должны подать голоса все его члены, за исключением выбывших (т. е. решение принимается только единогласно).

Размещение дополнительных акций  может осуществляться посредством подписки и конвертации. При увеличении уставного капитала за счет средств общества (за счет его имущества) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров.

Порядок размещения акций  зависит от вида акционерного общества:

— открытым акционерным обществам предоставлено право размещения акций как по открытой, так и по закрытой подписке;

— закрытые общества проводят размещение акций только посредством закрытой подписки.

Дополнительные акции могут  быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.  Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны быть определены:

• количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
• способ размещения;
• цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;
• форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.

Порядок проведения эмиссии акций, размещаемых путем подписки, установлен Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР от 16.03.05 № 05-4/пз-н.

После регистрации в установленном  порядке решения о выпуске  дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций. И  только после этого может быть принято решение об увеличении уставного  капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества.

Дополнительные акции, размещаемые  путем подписки, должны быть полностью  оплачены.

При увеличении уставного капитала общества за счет средств акционеров (участников) оплата стоимости размещенных акций может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата должна произойти в течение срока, указанного в решении о размещении дополнительных акций, но не позднее 1-го года с момента их приобретения.

Дополнительные акции, размещаемые  путем подписки, оплачиваются по цене, определенной советом директоров, исходя из их рыночной стоимости (но не ниже номинальной). Исключение возможно только в двух случаях:

• при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 %;
• при размещении дополнительных акций с участием посредника: при этом цена размещения акций может быть выше их рыночной стоимости, в том числе на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении (не более 10 %) к цене размещения акций.

В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала при размещении дополнительных акций за счет средств акционеров отражаются записями:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

оприходованы денежные средства, внесенные в счет увеличения уставного капитала;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

приняты к учету ценные бумаги сторонних организаций, внесенные в счет увеличения уставного капитала;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

приняты к учету объекты  основных средств, нематериальных активов, внесенные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в  учредительных документах общества производится запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Объявленный капитал"

отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного  размещения акций.

После внесения изменений в устав и их регистрации акционеры могут вносить денежные средства, имущество, что найдет отражение в следующих записях:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Объявленный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Размещенный (подписной) капитал" отражена сумма увеличения размещенного капитала;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Размещенный (подписной) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Оплаченный капитал"

отражена стоимость оплаченных акций, дополнительно размещенных по подписке.

Если по итогам подписки необходимое количество акций не было размещено и выпуск признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, должны быть возвращены их владельцам.

С 01.01.05 при государственной регистрации  выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг уплачивается государственная пошлина (подп. 44 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Так, за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, с акционерных обществ взимается 0,2 % от номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб. Пошлина перечисляется в федеральный бюджет при представлении документов на регистрацию эмиссии.

Под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок. В свою очередь, под владельцем понимается лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве. При размещении акций передачи права собственности от одного лица к другому не происходит, так как владельцем становится непосредственно акционер, приобретший эти акции. Поэтому объект налогообложения НДС отсутствует.

В целях исчисления налога на прибыль  уплаченные организацией государственные  пошлины в данном случае учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. Доход в виде превышения цены размещения акций (рыночной цены) над их номинальной стоимостью в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждый акционер получает акции той же категории (типа), что и ему принадлежащие (пропорционально количеству принадлежащих ему акций). Увеличение уставного капитала общества за счет имущества общества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Акционерные общества должны соблюдать  требование, установленное Федеральным  законом № 208-ФЗ и Стандартами эмиссии ценных бумаг в части суммы, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (собственных средств).

Сумма, на которую увеличивается  уставный капитал акционерного общества, не должна превышать разницу между стоимостью его чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда. Эти показатели рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой уже наступил.

Размещение дополнительных акций  акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества может осуществляться, в частности, за счет нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Если увеличение уставного капитала осуществляется за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, указание на это должно содержаться в решении о размещении дополнительных акций, распределяемых среди акционеров.

Для государственной регистрации  дополнительного выпуска акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, в регистрирующий орган дополнительно представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента и размера его резервного фонда, а также описьшающий имущество (собственные средства) эмитента, за счет которого осуществляется увеличение уставного капитала. Указанный документ должен быть составлен по данным бухгалтерской отчетности общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате утверждения решения о выпуске ценных бумаг, срок представления которой уже наступил.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Увеличение уставного капитала в этом случае осуществляется только за счет имущества общества. Одним из источников может служить добавочный капитал акционерного общества, в составе которого учитываются средства полученного эмиссионного дохода.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет средств  добавочного капитала отражается на дату государственной регистрации  изменений в уставе общества. При  этом производится запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал".

Избрав этот способ увеличения уставного  капитала, организация производит эмиссию новых акций с большей номинальной стоимостью, размещение которых производится путем конвертации прежних акций.

Для государственной регистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью, в регистрирующий орган также представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента и размера его резервного фонда. Представляется и описание имущества (собственных средств) акционер ного общества, за счет которого осуществляется увеличение уставного капитала. Порядок составления этого документа аналогичен рассмотренному выше для случая с размещением дополнительных акций. В регистрирующий орган следует представить документ об уплате госпошлины.

В целях налогообложения прибыли  стоимость акций, вылущенных и распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций без изменения доли участия каждого акционера в этом акционерном обществе, в доход организации не включается.

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при  определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Доходы акционеров-физических лиц, полученные ими в виде акций, распределенных пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются. Эта льгота (освобождение от налогообложения) может быть реализована только в тех случаях, когда увеличение уставного капитала общества происходит в результате переоценки основных фондов (средств).