Организация учета капитала на предприятии

Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок определения в налоговом учете стоимости имущества, получаемого в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость (остаточная стоимость) имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал, у передающей стороны определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на него. При этом в стоимость имущества следует включить сумму дополнительных расходов, если таковые были при внесении вклада передающей стороной и определены в качестве взноса в уставный капитал.

В случае если стоимость имущества  согласована в учредительных документах организации без учета дополнительных расходов, которые понес учредитель в процессе доставки данных активов и доведения их до состояния, пригодного к использованию, налогоплательщик должен сформировать его первоначальную стоимость в сумме, согласованной в учредительных документах.

Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал лежит  на учредителях, расходы, связанные с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал (таможенные пошлины, транспортные расходы), не должны учитываться для целей налогообложения прибыли у учреждаемой организации.

При внесении имущества иностранными организациями и физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на приобретение этого имущества с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Если получающая сторона не может  документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. Следовательно, у компании не возникнет права списывать амортизацию по такому имуществу в составе расходов по налогу на прибыль.

В качестве документального подтверждения  расходов могут выступать заверенные определенным образом выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета передающей стороны о восстановительной стоимости передаваемого основного средства и начисленной за период эксплуатации амортизации, акт приема-передачи имущества, технические паспорта для оборудования (с указанием года выпуска (создания) основного средства), договоры купли-продажи имущества учредителем, инвойсы, товаросопроводительные и другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость полученных основных средств[10, с. 20-22].

 

2.2 Учет целевого финансирования

 

Основным документом, регламентирующим поступление целевого финансирования в бухгалтерском учете, является ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", в соответствии с которым целевое финансирование может принимать форму субсидий, субвенций и бюджетных кредитов. В чем различия между этими формами финансирования? Обратимся к ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, в которой раскрываются эти понятия.

Бюджетный кредит предоставляется на возмездной и возвратной основе. Субсидия предоставляется на условиях долевого финансирования целевых расходов, она безвозмездна (не нужно платить проценты за пользование государственными средствами), но полученную сумму следует со временем вернуть. А средства, полученные в качестве субвенции на осуществление определенных целевых расходов, возвращать не нужно.

Целевое финансирование коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования — нечастое явление. Однако в некоторых субъектах Российской Федерации действуют программы поддержки малого и среднего бизнеса. Так, в частности, в Москве и Санкт-Петербурге существует практика выделения субсидий и субвенций предприятиям малого и среднего бизнеса. В этих городах предприятия получают финансирование от местных властей[9, с. 6].

Многие бухгалтеры, впервые в своей практике столкнувшиеся с такими поступлениями, задаются вопросом: нужно ли признавать их средствами целевого финансирования или следует считать доходом в общей порядке, аналогично средствам, полученным по договорам от других хозяйствующих субъектов? Рассмотрим типичные ситуации.

Ситуация: на предприятие поступили средства целевого финансирования (субвенция) от местной исполнительной власти.

При отражении таких  поступлений в учете будут  применяться нормы ПБУ 13/2000, которые предусматривают принятие к учету государственной помощи в двух случаях:

1) при поступлении бюджетных средств. В этом случае производится учетная запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое

финансирование";

2) если есть уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств будут выполнены и что бюджетные средства будут получены. В таком случае делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Основания полагать, что условия для получения финансирования будут выполнены, могут быть при наличии намерений и возможностей руководства организации использовать бюджетную помощь. А одним из доказательств таких намерений и возможностей служит проектно-сметная документация, технико-экономические обоснования и т.п. Уверенным в получении помощи малое или среднее предприятие может быть после утверждения бюджетных росписей, уведомлений об ассигнованиях и получения информации о поступлении денежных средств

При этом возникает вопрос: нужно ли признавать доход сразу, как только возникает право на получение бюджетных средств, или же только тогда, когда полуденные средства начинают приносить прибыль?

Если признавать доход сразу, то в учете будут сделаны записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

отражается получение  дохода по мере возникновения права на получение бюджетных средств; Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

поступили денежные средства. Допустим, в рассматриваемой ситуации полученная субвенция предназначена для приобретения объектов основных средств. В этом случае по мере того, как будут тратиться денежные средства, производятся учетные записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т  сч.   08   "Вложения  во  внеоборотные   активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств" оприходованы основные средства, приобретенные за счет средств бюджетного финансирования; Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" отражено использование бюджетных средств.

Учет расходования бюджетных средств  ведется обособлено. Причем использование целевого финансирования отражается в тот момент, когда потрачены деньги, выделенные на приобретение основного средства. Однако, если исходить из принципа допущения непрерывности деятельности организации, согласно которому расходы должны сопоставляться по времени с теми доходами, ради которых они осуществлялись, более оправданно признавать затраты по мере того, как они начинают окупаться, т. е.:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета",

К-т сч. 86 "Целевое  финансирование"

поступили средства целевого финансирования;

Д-т сч 01 "Основные средства",

К-т сч.  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств" приняты к учету основные средства, приобретенные за счет средств бюджетного финансирования; одновременно на общую сумму понесенных затрат делается запись:

Д-т сч. 86 "Целевое  финансирование",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"

отражены ожидаемые  доходы, которые организация планирует получить в будущем по мере использования основного средства. Далее по мере начисления амортизации основных средств будут делаться бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 02 "Амортизация  основных средств"

начислена амортизация;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих  периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

отражено использование  целевых средств в части начисленной амортизации[11, с. 24-26].

 

2.3 Учет добавочного  капитала

 

Возможность использования добавочного  капитала предусмотрена Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утверждены приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16.03.05 № 05-4/пз-н). Стандартами определена возможность принятия решения общим собранием акционеров о направлении добавочного капитала на формирование уставного капитала в двух случаях:

1) размещения дополнительных акций акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества.

В этом случае после внесения изменений в устав организации  производится следующая учетная  запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал";

2) размещения акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования.

В случае реорганизации операции по направлению добавочного капитала на формирование уставного капитала вновь создаваемых лиц на счетах бухгалтерского учета не отражаются, так как эти операции затрагивают счета разных юридических лиц: вновь создаваемого в процессе реорганизации и реорганизуемого.

Поэтому Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации  организаций (утверждены приказом Минфина  России от 20.05.03 № 44н) установлено, что никаких записей по счетам бухгалтерского учета при формировании показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного баланса не должно проводиться.

На увеличение уставного капитала может быть направлена вся сумма добавочного капитала независимо от источников его формирования: дооценки основных средств, эмиссионного дохода, курсовой разницы.

Однако если сумма добавочного  капитала превышает величину прироста уставного капитала, целесообразно уточнить, на какую составную часть добавочного капитала увеличивается уставный капитал. Наиболее приоритетными в этом случае являются эмиссионный доход и курсовая разница. А дооценка основных средств, во-первых, может быть списана иным способом на счет прибылей и убытков и, во-вторых, может иметь значение при последующих переоценках.

Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Определяется она на основании показателей бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с требованием выплаты доли.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается  за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. Иными слова ми, источником покрытия расходов на выплату доли является собственный капитал предприятия, в частности нераспределенная прибыль, добавочный капитал, резервный капитал.

При выплате доли участнику, подавшему  заявление о выходе, в первую очередь направляется нераспределенная прибыль, при ее недостаточности — добавочный капитал, если он был сформирован ранее[2, с. 11-14].

 

2.4 Учет резервного  капитала

 

Резервный капитал создают в  обязательном порядке акционерные  общества и совместные организации  в соответствии с действующим  законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных  обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях — 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 
82 «Резервный капитал» и кредиту счетов — потребителей резервного капитала: