Организация налогового учета на предприятии

Несмотря на то, что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в свете ныне осуществляемой налоговой реформы.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ постановка налогового учета  всецело находится в ведении  налогоплательщика. Статья 313 НК РФ определяет понятие «налоговый учет» как систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. При этом основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с НК РФ определена также цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций. Обобщены также основные принципы ведения налогового учета:

- налоговый учет организуется  налогоплательщиком самостоятельно;

- применяется последовательно  от одного налогового периода  к другому;

- непрерывно и в  хронологическом порядке отражает  все операции и объекты учета для целей налогообложения;

- основывается на нормах  и правилах определения налоговой  базы по налогу на прибыль,  установленных 25 главой НК РФ.

Существующая система  налогового учета не позволяет оценить  влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонения от финансового результата организации, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определить те изменения, внесения которых она требует

для дальнейшего совершенствования.

 

1.3. Состав, структура  и классификация регистров налогового  учета на современном этапе

Налоговый учет ведется  на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета. Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и любых машинных носителях. Формы и порядок отражения  в регистрах данных налогового учета  и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.

Отчетный период – для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесяч-ные авансовые платежи:  месяц, два месяца и т.д., первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период – календарный  год.

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Установлены  особенности определения налоговой  базы по отдельным видам доходов  и видам деятельности:

1. Доходов от долевого участия;

2. Доходов простого товарищества;

3. По деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

4. По доверительному управлению имуществом;

5. При передаче имущества в уставный капитал (фонд);

6. При уступке права требования;

7. По операциям с ценными бумагами.

Расчет налога ведется  по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль. Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения. Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета ор-

ганизации. Концепция  налогового учета представляет собой  основные теоретические принципы ведения  налогового учета и составления  отчетности.

Концепция налогового учета  организации включает общие положения  по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов. Концепция налогового учета разрабатывается применительно к хозяйственной деятельности организации и учетной системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или своими силами

При формировании концепции  налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.

Порядок признания доходов  и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения. Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана - невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.

Глава 2. Основные схемы  организации налогового учёта на предприятиях Российской Федерации

2.1.Постановка создаваемой  организации на налоговый учет

Постановка создаваемой  организации на налоговый учет осуществляется в том же регистрирующем органе (государственной  налоговой инспекции), который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и вносит соответствующие записи в единые государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Постановка на налоговый учет осуществляется после государственной регистрации юридического лица и внесения о нем сведений в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Организации-налогоплательщики должны стать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана  встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, подав в налоговый орган заявление по форме № 09-1 -1 «Заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации». Постановка на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения осуществляется на основе сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. При постановке на учет в налоговом органе организации присваивается ИНН, который представляет 10-значный цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

- код налогового органа, который присвоил ИНН;

- собственно порядковый номер о записи юридического лица в терри-ториальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков

(ЕГРН) налогового органа, осуществившего постановку на учет, для организа-

ций пять знаков;

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, состоящее из одного знака.

В дополнение к ИНН  в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), состоящий из последовательности цифр слева направо, представляющий девятизначный цифровой код. Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет:

- по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением ИНН;

- при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступив-ший из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и внесения сведений в ЕГРН осуществляется на основе сведений, внесенных в ЕГРЮЛ. Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРЮЛ по форме № 5 к Правилам ведения ЕГРЮЛ. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и КПП, внести в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Копии документов, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица (за исключением заявления и документа об оплате государственной пошлины) с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней, следующих за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направляются в налоговый орган по месту нахождения организации заказным письмом с уведомлением и с приложением описи вложения или курьерской связью для формирования учетного дела налогоплательщика. При этом в регистрационное дело юридического лица подшиваются копия сопроводительного письма, которым направлен пакет документов юридического лица, и уведомление с отметкой отделения почтовой связи о дате вручения документов юридического лица налоговому органу по месту его нахождения.

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения  организации, могут быть представлены учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании. При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе организации по месту ее нахождения. При наделении организацией обособленного подразделения по уплате налогов по месту нахождения представляется в налоговый орган документ, подтверждающий указанные полномочия. Налоговый орган обязан осуществить постановку организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет юридического лица, выдает ему свидетельство о постановке на учет по форме № 09-1 -2 или уведомление по форме № 09-1-3.

Налоговые органы, осуществившие  постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного  подразделения, месту принадлежащего ей недвижимого имущества, месту  принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по месту нахождения организации о постановке на учет и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки

организации на учет в  данном налоговом органе.

Регистрация организаций в качестве страхователей в территориальном органе Пенсионного фонда РФ осуществляется в 30-дневный срок с момента государственной регистрации по месту их нахождения. Организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лип, регистрируются в качестве страхователей по месту нахождения каждого подразделений, через которые эти организации выплачивают вознаграждения физическим лицам. Регистрация организаций в качестве страхователей производится на основании Заявления о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ страхователя-организации (см. ниже), а также представленных одновременно с ним заверенных в установленном порядке копий:

- свидетельства о государственной регистрации; учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации;

- других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- письма органа статистики о присвоении кодов и классификационных признаков.

При регистрации организации  в качестве страхователя по месту  нахождения обособленного подразделения  к документам, перечисленным выше, дополнительно прилагаются заверенные в установленном порядке копии:

- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов, в которые внесены дополнения о создании обособленного подразделения, положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о создании, доверенности, выданной организацией

руководителю обособленного  подразделения);

- документов, подтверждающих исполнение обособленным подразделением обязанности организации по уплате страховых взносов по месту нахождения этого обособленного подразделения;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

 

2.2. Альтернативные варианты  организации налогового учета