Организация налогового учета на предприятии

1. Первый подход основан  на том, что данные налогового  учёта получают на основе регистров  бухгалтерского учёта и первичных  документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В статье 313 записано: "В  случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта". Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства. Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская  и кредиторская задолженность в  бухгалтерском и налоговом учёте  отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового учёта. Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта. Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения, выбранного программного продукта.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта. Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учёта определяют:  

- объекты учёта; 

- правила группировки доходов и расходов;  

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных кате-

горий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учёта;

- требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления  отчетности определяют: налоговый и отчётный период, ставки налога, алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы;

- доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы;

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами понимаются обоснованные и документально под-твержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с  производством и реализацией  подразделяются на 4 группы:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату  труда;

3. Суммы начисленной  амортизации;

4. Прочие расходы.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

1. Метод начисления

2. Кассовый метод.

Порядок признания доходов  и расходов при различных методах  налогового учёта различен.

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано  с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

К прямым расходам на производство и реализацию относятся:

1. расходы на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров, выполнении  работ, оказании услуг, и (или)  образующих их основу, либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

2. расходы на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке;

3. расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

4. единый социальный  налог, начисленный на расходы  по оплате труда;

5. суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, выполнении работ, оказании  услуг.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных  операций. Это способы учёта:

1. состояния объектов  основных средств и начисления  амортизации основных средств;

2. доходов от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

3. расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;

4. доходов от реализации  покупных товаров, стоимости реализованных  покупных товаров и прямых  расходов по покупным товарам;

5. доходов от реализации  и выбытия амортизируемого имущества,  остаточной стоимости реализованного  амортизируемого имущества и  расходов, связанных с его реализацией;

6. доходов от реализации  прочего имущества, цены приобретения  реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;

7. доходов от реализации  прав требования как реализации  финансовых услуг, стоимости реализованного  права требования;

8. доходов от реализации  права требования до наступления  срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;

9. доходов от реализации  права требования после наступления  срока платежа, стоимости реализованного  права требования после наступления  срока платежа;

10. убытка, образовавшегося  при уступке права требования;

11. доходов от реализации  товаров, продукции, работ, услуг  обслуживающих производств и  хозяйств; расходов и убытков  обслуживающих производств и  хозяйств, понесенных при реализации  товаров, работ и услуг; убытков  от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств;

12. убытков прошлых  лет обслуживающих производств  и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли  обслуживающих производств и  хозяйств отчётного периода;

13. внереализационных  доходов, в том числе доходов  в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

14. внереализационных  расходов, в том числе расходов  в виде штрафов, пеней, и  (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или ущерба;

15. прямых расходов  незавершенного производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг;

16. прямых расходов, принимаемых  к уменьшению налогооблагаемой  базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;

17. расходов и убытков будущих периодов;

18. доходов по операциям  с ценными бумагами, а также  доходов в виде дивидендов;

19. расходов на ремонт  основных средств;

20. расходов на освоение  природных ресурсов;

21. расходов на формирование  НИОКР;

22. расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

23. расходов на формирование  резервов по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию.

Критерии признания  расходов. В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором  они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость).

Требование налогового законодательства о создании регистров  налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учёта – управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.

Особенности налогового учёта кассовых операций - Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом. Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

 

1.2. Проблемы законодательного  регулирования налогового учёта

Понятие налогового учёта  является сравнительно новым для  отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.

В связи с этим перед  производственными предприятиями  встала необходимость в организации  налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу па прибыль таким образом, чтобы, с  одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой – минимизировать обусловленные этим издержки.

В настоящее время  перед предприятиями-налогоплательщиками  остро стоит проблема выбора между  двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы.