Организация бухгалтерского учета в ООО "Мясной Альянс"

Обобщая выше сказанное, хочется отметить, что бухгалтерский учет ведется на достаточно высоком уровне. Однако обнаружены следующие недостатки:

- в первичных  документах отсутствуют обязательные  реквизиты;

- разделы учетной политики освещены не достаточно широко;

- отсутствует  документооборот.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет расходов, доходов и финансовых результатов

 

2.1 Учет и контроль продаж

 

Для учета процесса продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ, услуг и прочих активов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета, которые также используются организацией: 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей готовой продукции (работ, услуг) и товаров. На дебете этого счета учитывают невозмещаемые расходы: на тару, доставку продукции, погрузку в автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, посредническим организациям.

Счет 44 «Расходы на продажу» является собирательно-распределительным. На дебете данного счета учитывают суммы по статьям расходов (по видам), а с кредита их списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно рабочему плану счетов ООО «Мясной Альянс»  счет 44 «Расходы на продажу» имеет 2 субсчета:

44.1 – Издержки  обращения в организациях, осуществляющих  торговую деятельность;

44.2 – Коммерческие  расходы в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную деятельность.

На дебете счета 44 накапливаются суммы коммерческих расходов. Организация отражает себестоимость произведенной продукции, товаров, работ и услуг по усеченной себестоимости, поэтому суммы, накопленные по дебету счета 44 отражаются в форме №2 отдельной строкой «Коммерческие расходы».

 

 

 

 

Таблица 8 – Типовые корреспонденции по счету 44 «Расходы на продажу»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание для записи
1.	Начислена амортизация по объектам основных средств, обслуживающим процесс сбыта продукции	44	02	4521,67	Данные по расчету амортизации ОС
2.	Стоимость материалов, учтена в расходах на продажу	44	10	9625,55	Лимитно-заборные карты, Требование-накладная
3.	Списаны отклонения в стоимости материалов, относимых на расходы на продажу продукции	44	16	756,35	Справка бухгалтера
4.	Включены в расходы на продажу затраты вспомогательного производства	44	23	2340,70	Справка бухгалтерии
5.	Списана стоимость выполненных поставщиком работ, связанных с продажей продукции.	44	60	4563,00	Акт о приемке выполняемых работ
6.	Отражена включенная в расходы на продажу задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.	44	68	1034,20	Справка бухгалтерии
7.	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	44	70	37890,30	Расчетно-платежная ведомость
8.	Списаны расходы, связанные с продажей продукции	90	44	1628987,31	Справка бухгалтерии

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в ООО «Мясной Альянс» выручка и себестоимость по обычным видам деятельности.

В ООО «Мясной Альянс» по кредиту счета 90 "Продажи"(Приложение 3) отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 "Продажи" в ООО «Мясной Альянс» открыты следующие субсчета:

90 - Продажи

90.1 -  Выручка

90.1.1. - Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД

90.2 - Себестоимость продаж

90.2.1. - Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД

90.3 - Налог на добавленную стоимость

90.4 - Выручка от продаж по столовой

90.9 Прибыль/убыток от продаж

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. Выручка - это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90/1, если она получена от обычных видов деятельности организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В организации выручка от реализации продукции, товаров, (работ, услуг) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога на прибыль определяется по мере отгрузки продукции, товаров (оказания услуг, выполненных работ). Для целей исчисления НДС по операциям, облагаемым НДС, выручка определяется по мере отгрузки, согласно выставленным и принятым счетам-фактурам (книга покупок, книга продаж).

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 90/2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) списывается в дебет субсчета 90/2 одновременно с отражением выручки.

Субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно в ООО «Мясной Альянс» производят сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 "Себестоимость продаж" и кредитового оборота по субсчету 90/1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

 

Таблица 9 – Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» за декабрь 2011 года

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание для записи
1.	Отражена плановая себестоимость реализованной готовой продукции	90/2	43	147557557,93	Накладные
2.	Списано положительное отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от их плановой себестоимости	90/2	40	5491401,92	Накладные
3.	Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90/1	184565140,09	Справка бухгалтерии
4.	Списаны коммерческие расходы	90/2	44	1628987,31	Справка бухгалтерии
5.	Отражен НДС от продажи продукции	90/3	68	17658603,29	Счет-фактура
6.	Отражен финансовый результат от реализации продукции	99	90/9	8822836,33	Справка бухгалтерии

Для документального оформления операций по счету 90 в ООО «Мясной Альянс» применяют товарно-транспортную накладную формы торг-12 и счет-фактуру(Приложение 4) . Товарная накладная по форме ТОГР-12. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132

В строке «Грузоотправитель» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес местонахождения такого подразделения. Также условиями договора может быть предусмотрено, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом. В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В строке «Поставщик» указывается полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами. В строке «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Товарная накладная ТОРГ-12 составляется уполномоченным лицом организации. В строке «Основание» указываются номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика. Товарную накладную подписывает работник организации-продавца, разрешивший отпуск груза, главный бухгалтер организации-продавца, а также работник организации-продавца, производящий отпуск груза. Данные о товаре, указанные в накладной, должны соответствовать данным счета-фактуры.

Допускается составление товарной накладной по форме, разработанной организацией самостоятельно. В этом случае в ней обязательно должны содержаться следующие данные:

    * наименование  документа и наименование организации, от имени которой составлен  документ;

    * дата  составления документа;

    * наименование  товара, его количество и стоимость;

    * должности  лиц, ответственных за данную  хозяйственную операцию;

    * личные  подписи этих лиц;

    * печати  организаций.

Должностные лица, санкционирующие отгрузку товара, подписывают товарную накладную ТОРГ-12 лично. Подписи заверяются оттиском печати организации.

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы. Заверять счет-фактуру печатью не обязательно. Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации четыре года.

Журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. В «Журнале учета полученных счетов-фактур» хранят оригиналы полученные от поставщиков счета-фактуры. Счета-фактуры нужно подшивать в журнал в той же последовательности, в которой они поступили от поставщиков. Страницы журнала должны быть пронумерованы, а сам журнал - прошнурован.

Вторые экземпляры счетов-фактур, выданных покупателям (заказчикам), в хронологическом порядке сшивают в свой журнал. Его называют «Журналом учета выданных счетов-фактур». Все листы журнала выданных счетов-фактур должны быть пронумерованы, а сам журнал - прошнурован.

При отпуске продукции на общественное питание применяют накладную внутрихозяйственного назначения и лимитно-заборную ведомость. Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (форма №117, утверждена Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972г. №269-2) служит основание для отпуска и получения материалов со склада в пределах лимита или отпущенных под отчет при последующем использовании в производстве. Один экземпляр ее остается на складе, второй передается в бухгалтерию. Срок использования не более 15 дней.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Таблица 10 – Корреспонденции по счету 42 «Торговая наценка» в ООО «Мясной Альянс»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание для записи
1.	Отражены суммы торговой наценки по оприходованным товарам в розничной торговле	41	42	367850,34	Накладные, Справка бухгалтера
2.	Отражены суммы торговой наценки, относящиеся к товарам, использованным на нужды собственной деятельности, - сторнировочная запись	44	42	23130,70	Накладные, Акт приема товаров, Справка бухгалтера
3.	Отражены суммы торговой наценки, относящиеся к проданным товарам, - сторнировочная запись	90	42	215670,80	Накладные, Акт приема товаров, Справка бухгалтера
4.	Отражены суммы торговой наценки, относящиеся к недостающим, испорченным товарам, - сторнировочная запись	94	42	8560,70	Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ