Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору и по срокам их образования.

 

На 01.01.2012 года Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам на СПК «BESGHIOZ» составила 1249563 леев.

 

При отгрузки продукции на СПК «BESGHIOZ» оформляется следующая проводка:

 

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1249563 леев

 

Кт 611 «Доходы от продаж» 1247063,87 леев

 

Кт 534.2 «Обязательства по НДС» 2499,13 леев.

 

Списана себестоимость проданной продукции:

 

Дт 711 «Себестоимость продаж» 94486 леев

 

Кт 216 «Продукция» 94486 леев.

 

Поступили денежные средства:

 

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» 1249563 леев

 

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1249563 леев

 

При приобретении материалов, товаров поставщик может требовать оплату до их поставки в виде авансов. Для учета краткосрочных авансов, выданных поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам в счет товаров, материалов и других активов, а также по оплате продукции и работ, принятых у подрядчиков по частичной готовности, сроком не более одного года, предназначен активный счет 224 «Краткосрочные авансы выданные».

 

По дебету отражаются суммы выданных краткосрочных авансов, а по кредиту - суммы авансов, зачтенные к погашению кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиком.

 

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по авансам ведется по каждому дебитору и по срокам их образования.

 

Если предварительно получен аванс, используется счет 523 «Краткосрочные авансы полученные». Счет пассивный. По кредиту отражаются суммы полученных авансов. По дебету - суммы зачета авансов при расчете с покупателями и заказчиками.

 

Получен аванс:

 

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

 

Кт 523 «Краткосрочные авансы полученные»

 

На 01.01.2012 года Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом на СПК «BESGHIOZ» составила 11330 леев.

 

Начисляется НДС с аванса:

 

Дт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

 

Кт 534.2 «Обязательства по НДС»

 

Отгружена продукция (оказаны услуги)

 

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

 

Кт 611 «Доходы от продаж»

 

Кт 534.2 «Обязательства по НДС»

 

Зачтен аванс

 

Дт 523 «Краткосрочные авансы полученные»

 

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

 

Зачтен НДС с аванса

 

Дт 534.2 «Обязательства по НДС»

 

Кт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

 

Получен окончательный расчет

 

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

 

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

 

Окончательный расчет с бюджетом

 

Дт 534.2 «Обязательства по НДС»

 

Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

 

Расчеты с бюджетом имеют специфические особенности благодаря нормативной регламентации способов определения и погашения дебиторской задолженности и обязательств бюджету. Отношения предприятия и бюджета имеют разнообразный и сложный характер, поэтому расчеты с бюджетом отражаются на отдельных счетах, касающихся обязательств и дебиторской задолженности.

 

Дебиторская задолженность бюджета возникает вследствие авансовых платежей по установленным налогам в бюджет, переплат сумм в бюджет, разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость.

 

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям, причитающимся предприятию от бюджета в соответствии с налоговым законодательством.

 

Согласно ст. 84 Налогового кодекса налогоплательщики - физические и юридические лица, которые получают доход не от работы по найму либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти, налоговые обязательства которых в предыдущем налоговом году превышали 400 леев, обязаны осуществлять ежеквартально платежи подоходного налога или выплаты в рассрочку в четыре этапа, соответственно, до 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 30 ноября. В течение отчетного периода налогоплательщики должны уплатить согласно одному из вариантов:

 

суммы, равные ¼ части налога, рассчитанного к оплате за предыдущий год;

 

суммы, рассчитанные как налог к оплате за текущий год.

 

Метод оплаты подоходного налога выбирается предприятием и отражается в его учетной политике.

 

Например: перечисление в бюджет платежей авансом в течение отчетного периода отражается следующей записью:

 

Дт 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом 596008-25 леев

 

Кт 2421 «Несвязанные денежные средства» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом 596008-25 леев.

 

В этом случае появляется необходимость соблюдения принципа осмотрительности в составлении бухгалтерского баланса.

 

В конце года по результатам деятельности при получении прибыли, начисляется подоходный налог с юридических лиц:

 

Дт 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом

 

Кт 534.1 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»

 

Предварительно уплаченный подоходный налог для уплаты в бюджет засчитывается и отражается записью:

 

Дт 534.1 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»

 

Кт 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу.

 

Начисление НДС с авансов:

 

Дт 2252 «Краткосрочная дебиторская задолженность по НДС»

 

Кт 5343 «Обязательства по НДС».

 

По счету 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается также подоходный налог в сумме 5% от платы за услуги согласно ст.90 НК РМ с экономических агентов, который удерживается и перечисляется в бюджет. Этот налог выплачивается потребителями услуг за счет средств к оплате поставщиков услуг.

 

Расчетные отношения между предприятием СПК «BESGHIOZ» и персоналом играют важную роль и включают разные аспекты.

 

Дебиторская задолженность персонала перед предприятием может возникнуть в результате операций, которые касаются:

 

оплаты труда;

 

предоставления авансов под отчет;

 

проданных в кредит товаров;

 

возмещения материального ущерба;

 

других операций (оплата по алиментам и другим исполнительным документам, оплата жилищно-коммунальных услуг и т.д.).

 

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала учитывается на активном счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала». По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед предприятием, а по кредиту - погашение этой задолженности. Сальдо счета дебетовое и представляет собой задолженность персонала перед предприятием на конец отчетного периода. За отчетный период Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на СПК «BESGHIOZ» составила 18438 леев.

 

В зависимости от вида дебиторской задолженности к счету 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» могут быть открыты следующие субсчета:

 

2271 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по оплате труда»

 

2272 «Краткосрочная дебиторская  задолженность подотчетных лиц»

 

2273 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по товарам, проданным  в кредит»

 

2274 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по возмещению  материального ущерба»

 

2275 «Краткосрочная дебиторская  задолженность персонала по прочим  операциям».

 

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, по видам задолженности и по срокам их образования и погашения.

 

В 2011 году в СПК «BESGHIOZ» были совершены и отражены в бухгалтерском учете операции по образованию и погашению задолженности персонала.

 

Выдано под отчет сотруднику предприятия:

 

Дт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» 16647 леев

 

Кт 241 «Касса» 16647 леев.

 

- Отнесены израсходованные  подотчетные суммы по назначению.

 

Подотчетным лицом приобретены материалы:

 

Дт 211 «Материалы» 13093,36 леев

 

Дт 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 3273,34 леев

 

Кт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» на сумму приобретенного оборудования 16366,7 леев.

 

Неизрасходованная сумма возвращена в кассу.

 

Дт 241 «Касса», на сумму выданных персоналу денежных средств под отчет 280,3 леев

 

Кт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» на сумму приобретенного оборудования 280,3 леев

 

Кроме дебиторской задолженности по торговым счетам, задолженности персонала, связанных сторон, по расчетам с бюджетом в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относятся:

 

задолженность страховых компаний;

 

задолженность органов социального страхования;

 

задолженность по предъявленным и признанным претензиям;

 

задолженность по другим операциям.

 

Для обобщения информации о наличии и движении этой дебиторской задолженности предназначен активный счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». По дебету этого счета учитываются образование краткосрочной дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму прочей краткосрочной дебиторской задолженности. На 01.01.2012 года Прочая краткосрочная дебиторская задолженность на СПК «BESGHIOZ» составила 2561 леев.

 

К счету 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в зависимости от характера операции, которая обусловила возникновение дебиторской задолженности, могут быть открыты следующие субсчета:

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям».

 

Задолженность страховых компаний возникает вследствие наступления случая риска, от которого было застраховано предприятие.

 

Если дебиторская задолженность по начисленным суммам возмещения ущерба считается сомнительной по истечении срока давности или вследствие банкротства дебитора, она списывается на расходы.

 

Аналитический учет этого типа дебиторской задолженности персонала ведется по видам страхования, по страховым компаниям.

 

Задолженность органов социального страхования отражается на субсчете 2292 «Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования». Она возникает вследствие превышения сумм, перечисленных в Национальную кассу Социального фонда над начисленными суммами, а также в случае избыточных выплат соответствующих сумм из Национальной кассы, осуществленных предприятием собственным работникам. Эта дебиторская задолженность может быть возмещена органами социального страхования или может быть переведена в счет будущих периодов.

 

К категории «прочая краткосрочная дебиторская задолженность» относятся и обязательства дебиторов по рекламациям. Только в случае, если претензии были предъявлены и признаны или по которым получено решение судебных органов, сумма рекламации отражается в бухгалтерском учете.

 

Рекламации могут быть предъявлены:

 

поставщикам и подрядчикам за нарушение условий контракта;

 

банковским и финансовым органам за ошибочное перечисление денег со счета;

 

покупателям и заказчикам, не оплатившим счета в установленные сроки;

 

органам государственного контроля за необоснованные штрафы, пени, неустойки.

 

На сумму предъявленной рекламации составляется запись:

 

Дт 2293 «Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным претензиям» на сумму предъявленной рекламации

 

Кт 612 «Другие операционные доходы».

 

 

. Учет денежных средств

 

 

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами через кассу.

 

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

 

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.