Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Срок полезного функционирования объекта основных средств, а, следовательно, его физического износа представляет собой период службы актива вплоть до наступления момента его непригодности к дальнейшему использованию и определяется степенью интенсивности его использования. Таким образом, износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств в течение срока их полезного функционирования.

 

Срок полезного функционирования является базой для начисления износа. На предприятии СПК «BESGHIOZ» он определяется по опыту работы с аналогичным активом.

 

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В целях налогообложения срок полезного использования определяется по Каталогу основных средств [10].

 

На предприятии СПК «BESGHIOZ» износ основных средств определяется по прямолинейному методу за вычетом предполагаемой остаточной стоимости. Этот показатель является стоимостью металлолома - при выбытии машин, оборудования, транспортных средств и др.

 

Для ведения финансового учета износа основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 124 «Износ основных средств». Счет пассивный. На этом счете обобщается информация об износе всех основных средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту на правах собственности, а также находящихся у него в долгосрочной финансируемой аренде.

 

По кредиту отражаются начисленные суммы износа объектов основных средств. По дебету - списание сумм начисленного износа выбывших объектов основных средств. Сальдо - кредитовое, представляет собой сумму начисленного износа объектов основных средств, имеющихся в наличии у хозяйствующего субъекта на конец отчетного периода.

 

Но этот счет в балансе отражается в активе со знаком «-«. Т.о. уменьшается пассив и одновременно уменьшается актив. В результате баланс не нарушается, а уменьшается сумма баланса.

 

ОС в балансе и в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости с момента ввода в эксплуатацию до момента списания. Износ начисляется ежемесячно и рассчитывается следующим образом:

 

(Перв.ст. - Ост.ст.) * Норма  ам.

 

* 12

 

Дата принятия объекта в эксплуатацию является моментом включения его в состав основных средств.

 

Со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, начинают начислять износ

 

Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты» 64169,48

 

Кредит счета 124 «Износ основных средств» 64169,48

 

После этого суммируются суммы износа по всем объектам.

 

Износ начисляется только на объекты, которые эксплуатируются, со дня ввода в эксплуатацию. На невведенные в эксплуатацию или законсервированные ОС износ не начисляется.

 

Прекращается начисление износа на полностью изношенные ОС, хотя они могут продолжать работать.

 

При проведении капитального ремонта, модернизации, затраты капитализируются, т.е. включаются в стоимость ОС.

 

Стоимость текущих ремонтов включаются в затраты производства в пределах 15% стоимостного базиса соответствующей категории собственности.

 

Для налогообложения введен классификатор ОС, по которому все ОС подразделяются на 5 категорий в зависимости от срока службы:

 

% 40 лет и больше

 

% 25 - 39 лет

 

% 20 - 24

 

% 10 - 19

 

% до 9 лет

 

Износ на легковые автомобили стоимостью свыше 200000 в целях налогообложения начисляется на 200000.

 

В финансовом учете существует 4 метода начисления износа:

 

·прямолинейный (равномерное списание изнашиваемой стоимости)

 

·Пропорционально объему произведенной продукции

 

·По методу суммы чисел(кумулятивный)

 

·Метод уменьшающегося остатка

 

Предприятие вправе выбирать любой из этих методов. И по каждому из них сумма износа будет разная, а за период эксплуатации одинаковая.

 

Предприятие может менять метод, но обязательно даются изменения в Учетной политике. Согласно НК, если финансовая сумма износа превышает налогооблагаемую, то разница облагается подоходным налогом с юридических лиц.

 

Износ начисляется от изнашиваемой части.

 

Выбранный предприятием СПК «BESGHIOZ» прямолинейный метод оговаривается в Учетной политике.

 

На предприятии СПК «BESGHIOZ» основные средства учитываются по цене приобретения, в их состав входят здания цехов и административное, котельная, производственное оборудование, офисная техника, мебель.

 

За 2011 год начислен износ основных средств в сумме 211036

 

Дт 713 «Общие и административные расходы» 929482 леев

 

Дт 813 «Косвенные производственные затраты» 718446 леев

 

Кт 124 «износ основных средств» 211036 леев.

 

В состав 713 «Общие и административные расходы» входят:

 

Износ основных средств - 713.1 - 211036 лей.

 

Содержание административного и хозяйственного персонала 713.3 - 158154 лей

 

Налоги, сборы и платежи за исключением подоходного налога 713.4 - 140818 лей

 

Пожертвования и благотворительные цели и спонсирование 713.5 - 5546 лей

 

На охрану труда - 713.6 - 10968 лей

 

командировочные - 713. 8 - 789 лей

 

Прочие - 713.9 - 402171 лей

 

 

. Учет аренды

 

 

В зависимости от степени распределения между арендодателем и арендатором рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, аренда подразделяется на финансируемую и операционную.

 

Вид (форма) аренды устанавливается в начале срока аренды исходя из условий договора аренды и должен быть одинаковым для арендатора и арендодателя. При этом необходимо обеспечить приоритет содержания над формой, т.е. арендные операции должны быть отражены в учете и финансовых отчетах, принимая во внимание прежде всего их содержание и финансовую реальность, а не только правовую форму.

 

Иногда, в зависимости от тех или иных факторов, вид одного и того же договора аренды может быть классифицирован по-разному у арендодателя и у арендатора. Например, это может иметь место, если арендодателю в соответствии с условиями договора гарантируется компенсация гарантированной остаточной стоимости стороной, которая не связана с арендатором.

 

Финансируемой считается аренда, при которой значительная часть рисков и выгод, связанных с использованием арендованных активов и владением ими, переходит от арендодателя к арендатору, причем, как минимум, обязательно выполнение одного из следующих условий:) по окончании срока аренды право собственности на арендованные активы переходит к арендатору;) по окончании срока аренды арендатору предоставляется право приобрести арендованный актив по льготной цене - меньшей, чем ожидаемая рыночная стоимость арендуемого актива;) срок аренды составляет не менее 75% срока экономической службы арендуемого актива независимо от того, передается или нет право собственности;) на начало срока аренды дисконтированная сумма минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой рыночной стоимости арендуемого актива;) арендованные активы носят специальный характер, а именно: только арендатор может их использовать без существенных изменений.

 

Финансируемая аренда имеет, как правило, нерасторжимый характер и предусматривает:) возмещение за счет арендатора убытков арендодателя, связанных с аннулированием договора аренды по инициативе арендатора;) отнесение на счет арендатора доходов и расходов, вызванных изменениями гарантированной остаточной стоимости арендованных активов;

 

Операционной считается аренда, в условиях которой риски и выгоды, связанные с использованием арендованных активов и владением ими, сохраняются за арендодателем. При этой форме аренды арендодатель передает свои активы арендатору на определенный срок для удовлетворения его временных потребностей. По окончании срока аренды активы подлежат возврату арендодателю. На протяжении срока операционной аренды к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, а права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

 

Если условия договора аренды не оговаривают ни одного из условий, предусмотренных стандартом в целях установления вида аренды, и если исходя из других условий стандарта вытекает, что в соответствии с условиями договора аренды она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих праву владения, то данная аренда классифицируется как операционная.

 

Если арендатор и арендодатель соглашаются в любой момент изменить условия договора аренды без обновления контракта, вид аренды будет пересмотрен исходя из новых условий договора. Таким образом, если предположить, что новые условия договора аренды существовали бы с самого начала, то в этом случае пересмотренный договор аренды рассматривался бы как новый договор на протяжении всего срока своего действия. Изменения некоторых элементов договора, которые являются несущественными для определения вида аренды (например, изменение срока полезной службы имущества или его остаточной стоимости), не ведут к новой классификации аренды в целях бухгалтерского учета.

 

Аренда земельных участков (за исключением сельскохозяйственных земель) рассматривается как финансируемая или операционная на основе тех же принципов, что и аренда других активов. При этом следует учитывать, что земля обычно имеет неограниченный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, он не несет основные риски и не получает все выгоды, связанные с использованием земельных участков. Поэтому в таких случаях аренда земельных участков считается операционной.

 

Авансовые платежи операционной аренды отражаются как расходы/затраты в течение действия договора аренды в соответствии с поступлением экономических выгод.

 

Аренда земельных участков и зданий рассматривается как аренда одной единицы с двумя включенными элементами: земельный участок и здание. При определении видов аренды, к которым будут относиться земельный участок и здание, последние будут рассматриваться отдельно.

 

Аренда (уступка прав пользования) нематериальных активов подразделяется на финансируемую или операционную в зависимости от того, отделимы они или нет от материальных активов. Классификация аренды нематериальных активов, не отделимых от материальных (например, передача прав пользования транспортными средствами, зданиями и др.), осуществляется на общих основаниях, т.е. как и аренда других активов. Аренда нематериальных активов, отделимых от материальных, рассматривается обычно как операционная аренда, поскольку на весь срок аренды собственником нематериальных активов остается их правообладатель.

 

Договор аренды может содержать условия изменений (корректировки) арендных платежей в зависимости от некоторых факторов (изменение расходов/затрат, связанных с приобретением, изменение уровня цен или расходов/затрат, связанных с арендой имущества, понесенных арендодателем), появляющихся в период между заключением договора аренды и началом срока аренды. В таких случаях предполагается, что последствия таких изменений имели место при заключении договора аренды.

 

В бухгалтерском балансе арендатора принятое в финансируемую аренду имущество отражается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды арендованные активы и обязательства по ним оцениваются по наименьшей сумме из выкупной (договорной) стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

 

Величина выкупной (договорной) стоимости активов, а также порядок ее расчета и уплаты устанавливаются в договоре аренды. Основой для расчета выкупной (договорной) стоимости является, как правило, справедливая рыночная стоимость арендуемых активов.

 

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается на основе коэффициента дисконтирования, равного установленной в договоре аренды процентной ставке. При отсутствии такой ставки или невозможности ее расчета дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей определяется исходя из приростной процентной ставки на заемный капитал арендатора.

 

Первоначальные прямые затраты и возмещаемые по условиям договора арендатором, относятся на увеличение первоначальной стоимости арендованных активов.

 

Арендные платежи включают:) выплаты по возмещению выкупной (договорной) стоимости арендованных активов,) расходы на выплату арендного процента.

 

Погашение выкупной (договорной) стоимости арендованных активов отражается как уменьшение арендных обязательств и денежных средств или других активов, за счет которых оно производится. Условные арендные платежи будут отражены в качестве расходов/затрат в период их возникновения.

 

Размер процентных выплат, порядок их расчета и уплаты устанавливаются в договоре аренды. Процентные выплаты признаются как расходы финансовой деятельности на основе метода начисления или капитализируются в порядке, предусмотренном НСБУ 23 "Затраты по займам". Они либо определяются в каждом отчетном периоде исходя из постоянной процентной ставки, установленной к непогашенной части арендных платежей, либо устанавливаются в фиксированной сумме на весь срок аренды, либо рассчитываются другим способом, предусмотренным договором аренды. В конце каждого отчетного периода начисленная сумма процентных выплат учитывается при определении показателя "Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

 

Износ (амортизация, истощение) арендованных активов начисляется арендатором в каждом отчетном периоде в течение срока их предполагаемого использования. В этих целях применяются методы, предусмотренные НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" и используемые арендатором для начисления износа (амортизации, истощения) аналогичных собственных активов.

 

Предполагаемый срок использования арендованных активов устанавливается арендатором в начале срока аренды в зависимости от условий договора аренды. Если по окончании срока аренды договором аренды предусмотрена передача арендатору прав собственности на арендованный актив, то сроком предполагаемого использования актива является срок его полезной службы.

 

В случаях, когда договор аренды предусматривает возврат активов арендодателю по окончании срока аренды, износ (амортизация, истощение) арендованного актива начисляется в течение более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы актива.