Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Дт 217 «Товары», субсчет 2172 «Товары в розничных торговых предприятиях», - 3421,05 лея,

 

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных сумм», - 2500 леев,

 

Кт 534 «Обязательства по расчету с бюджетом», субсчет 534.10 «Обязательства по другим налогам и сборам», - 131,58 лея (2500: 0,95 х 0,05) - на сумму подоходного налога,

 

удержанного у населения в размере 5% с покупной стоимости,

 

Кт 821 «Торговая надбавка» - 789,47 лея (2631,58 х 0,3).

 

В предприятиях розничной торговли при формировании розничных цен необходимо к покупным ценам прибавить торговую надбавку или наценку в таком размере, чтобы покрыть сумму уплачиваемого бюджету НДС, расходы предприятия и получить определенную прибыль.

 

Соблюдая требования НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» об отражении балансовой стоимости товаров по их себестоимости (на дату составления баланса), необходимо вычесть торговую надбавку, включая НДС с розничной стоимости счета 217 "Товары" на основании исчисленного среднего процента.

 

Таким образом, торговую надбавку, относящуюся к остатку непроданных товаров, следует сторнировать в конце отчетного периода проводкой:

 

Дт 821 «Торговая надбавка»

 

Кт 217 «Товары»

 

В начале следующего периода восстанавливается сумму торговой надбавки на товарные запасы, тем самым в текущем учете товары опять будут доведены до продажных цен.

 

На счете 217 "Товары" в балансе товары будут учтены по себестоимости (покупная стоимость товаров плюс транспортные расходы в доле непроданной их части на конец периода).

 

К готовой продукции на СПК «BESGHIOZ» относят продукцию, произведенную на предприятии с целью ее дальнейшей реализации. Включают в готовую продукцию и полуфабрикаты, произведенные на предприятии с целью их реализации или дальнейшего производства готовой продукции. Полуфабрикаты, закупленные у поставщиков, относят к материалам (сырье).

 

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все циклы обработки и готовая к ее использованию.

 

Для учета готовой продукции предназначен счет 216 «Продукция». Счет может иметь 3 субсчета:

Готовая продукция

Полуфабрикаты собственного производства

Побочная продукция

 

Побочная - это продукция, которая получается неизбежно при изготовлении основной продукции.

 

Счет активный. Дт - наличие и поступление, Кт - расход и списание.

 

Как правило, остаток дебетовый (наличие готовой продукции на складах), может и не иметь остатка. Кредитовый остаток не допускается (допущена ошибка - продукция списана повторно, компьютер не пропустит).

 

Особенностью в учете готовой продукции является то, что ее учитывают по фактической себестоимости (т.е. все затраты на ее изготовление).

 

Фактическую себестоимость можно определить только в конце месяца, но продукция поступает в течение месяца и ее надо взять на баланс, оценить. Принято продукцию, поступающую в течение месяца, до калькуляции, учитывать по нормируемой ожидаемой себестоимости. В конце месяца калькулируют (подсчитывают) фактическую себестоимость единицы продукции и проводят корректировку нормированной себестоимости к фактической.

 

Корректировка проводится двумя методами: допроводки

 

Частичного красного сторно.

 

Чтобы определить какой метод применить, надо всегда от фактической себестоимости отнять нормированную. Если число «+» - допроводка. Если «-« частичное красное сторно.

 

При корректировке себестоимости всегда

 

Дт 216 «Продукция»

 

Кт 811 «Основная деятельность»

 

При реализации

 

Дт 711 «Себестоимость продаж»

 

Кт 216 «Продукция»

 

Для того, чтобы провести корректировку себестоимости единицы продукции, надо скалькулировать фактическую себестоимость. Для калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, сначала надо определиться с затратами на всю произведенную продукцию с учетом незавершенного производства.

 

К незавершенному производству относят затраты на производство продукции, которая находится в стадии доработки на конец месяца. Определяют сумму незавершенного производства по фактическим затратам на ее производство (материалы, сырье, з/пл), а также нормированные затраты (износ, свет, тепло), определяемые расчетным путем.

 

Чтобы определить фактическую себестоимость всей произведенной продукции за отчетный период, надо:

 

остаток незавершенного производства на начало + затраты за отчетный период - остаток незавершенного производства на конец

 

А чтобы определить себестоимость единицы продукции, надо:

 

Себестоимость всей продукции / на количество всей произведенной продукции

 

Для корректировки себестоимости произведенной продукции надо сначала определить корректировочную разницу на единицу продукции. И в зависимости от того, куда использована (направлена) готовая продукция, составляют бухгалтерскую проводку.

 

Для учета затрат на производство продукции используют счета 8 класса.

 

- основное производство

 

- вспомогательное производство

 

- косвенные затраты.

 

Различают прямые затраты и косвенные. К прямым затратам относятся те затраты, которые можно отнести на производство конкретной продукции (материалы, зарплата).

 

Если же затраты относятся к нескольким видам продукции (износ оборудования, свет…), их включают в косвенные и учитывают на сч.813.

 

Продукция может производиться как на основном, так и на вспомогательном производстве. Продукция, произведенная на вспомогательном производстве, тоже учитывается на сч.216.

 

Перед калькуляцией фактической себестоимости единицы продукции необходимо сначала распределить косвенные затраты (закрыть сч.813). Распределение косвенных затрат проводят между счетами 811, 812, 121 (если работу прораба выполняет начальник). Распределение проводят прямо-пропорционально виду затрат (это оговаривается в Учетной политике - лучше пропорционально общим затратам).

 

Затраты на производство учитывают по статьям затрат (материалы, заработная плата и др.). Статьи затрат определяются НСБУ. Косвенные затраты тоже учитываются по статьям затрат.

 

В конце месяца при распределении косвенных затрат:

 

Дт 811,812

 

Кт 813 - по аналитическим статьям

 

Т.о. собираем все затраты на сч.813 и одной статей распределяем по аналитическим статьям счета 811 (по каждому виду продукции).

 

Далее на сч.811 отражаются прямые затраты по каждому виду продукции и все суммируют.

 

Калькулировать фактическую себестоимость можно в общем или в разрезе статей (для более глубокого анализа себестоимости, для выявления резервов снижения себестоимости продукции).

 

Счета 8 класса: 811,812,813 на конец месяца не должны иметь остатка.

 

При наличии остатка (т.е. при наличии незавершенного производства) его переносят на сч.215. А в начале последующего месяца восстанавливают наличие затрат на сч.811,812,813

 

В конце месяца

 

Дт 215 Незавершенное производство

 

Кт 811,812

 

В начале месяца

 

Дт 811,812

 

Кт 215 Незавершенное производство

 

В случае, когда предприятие производит одновременно множество видов наименований продукции, при калькуляции каждого вида общие затраты на производство распределяют между видами продукции прямо-пропорционально их реализационной стоимости.

 

Затраты на незавершенное производство на конец месяца определяют или по фактическим затратам + нормируемые, или по остаткам незаконченной продукции и % их готовности.

 

Для учета затрат на основное, вспомогательное производство сначала дебетуют, т.е.собирают все затраты на счетах 8кл. Потом закрывают сч.813 (он закрывается на 812,811). И в конце закрывают сч.812,811.

 

Поступление продукции в течение месяца учитывают по нормированной себестоимости.

 

Счет 811 может иметь 4 субсчета:

прямые материальные затраты

прямые затраты на оплату труда

отчисления на соц.страх и обеспечение

косвенные производственные затраты.

 

Это справедливо при компьютерном учете. Если при ручном учете без применения техники, то целесообразно открывать аналитические счета на каждый вид продукции. Затраты учитываются по статьям затрат (материалы, зарплата, соц.страх, эл/эн…).

 

Готовая продукция на СПК «BESGHIOZ» приходуется посредством следующей записи:

 

Дт 216 «Продукция» 94486 леев

 

Кт 811 «Основная деятельность» 94486 леев

 

Приходуется незавершенная продукция

 

Дт 215 «Незавершенная продукция»

 

Кт 811 «Основная деятельность»

 

 

. Учет дебиторской задолженности

 

 

Дебиторская задолженность является естественной составляющей бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.

 

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

 

Однако в реальной практике нередко по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

 

Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.

 

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с молдавскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если товар (или услуга) проданы, а денежные средства не получены. При этом проблема ликвидности дебиторской задолженности становится одной из ключевых проблем каждой компании.

 

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. А в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации.

 

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

 

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

 

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (за товары отгруженные, но срок оплаты которых не наступил).

 

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей.

 

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предназначена группа счетов 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Состав, порядок образования и погашения краткосрочной дебиторской задолженности регламентируется положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход».

 

Группа 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность» включает следующие синтетические счета:

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

 

« Поправка на сомнительные долги»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

 

«Краткосрочные авансы выданные»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

 

«Предстоящая дебиторская задолженность»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

 

«Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

 

«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 

Хозяйственные связи с покупателями, а значит и плательщиками, оформляются и закрепляются договорами, в которых оговаривается: вид поставляемых материальных ценностей; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (оказания услуг); порядок и сроки расчетов (условия платежей) между поставщиком и предприятием-покупателем.

 

Один из основополагающих принципов учета дебиторской и кредиторской задолженностей по торговым счетам состоит в том, что хозяйственные операции, связанные с поставкой материальных ценностей, товаров, оказанием услуг, отражаются в бухгалтерском учете на основе коммерческих и расчетных документов. Дебиторская задолженность предприятия отражается в бухгалтерском учете по ее номинальной стоимости.

 

Дебиторская задолженность в иностранной валюте учитывается и отражается в финансовых отчетах в национальной валюте, по обменному валютному курсу, действующему на дату ее возникновения.

 

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары) и оказанные услуги предназначен активный счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». По дебету счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, а по кредиту - ее погашение. Сальдо дебетовое и представляет собой сумму задолженности покупателей на конец отчетного периода.

 

К данному счету могут быть открыты субсчета:

 

«Счета к получению внутри страны»;

 

«Счета к получению из-за рубежа»;

 

«Векселя полученные».