Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов и на счетах в банках. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

 

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

 

На предприятии СПК «BESGHIOZ» исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

 

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

 

? проверка правильности  оформления, законности документов,

 

? своевременное и полное  отражение операций в учете.

 

? обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей;

 

? своевременное проведение  инвентаризации денежных средств  и отражение ее результатов  в учете;

 

? обеспечение сохранности  денежных средств, денежных документов  в кассе предприятия и других  местах хранения;

 

? изыскание возможностей  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

 

? создание условий для  повседневного контроля за наличием  и движением денежных средств.

 

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяются счета бухгалтерского учета II Класса Плана счетов бухгалтерского учета:

 

«Касса»

 

«Текущие счета в национальной валюте»

 

«Текущие счета в иностранной валюте».

 

Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Постановлением Правительства РМ № 764 от 25.11.1992 г. «Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова». В соответствии с этим Постановлением все предприятия вне зависимости от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для учета расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу. При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе предприятия ограничивается.

 

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

 

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир.

 

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия.

 

Согласно Постановлению Правительства РМ № 474 от 28.04.98 предприятия, учреждения, организации и их филиалы независимо от организационно-правовой формы, которые осуществляют коммерческую деятельность и оказывают услуги за наличные, использовать контрольно-кассовые машины с фискальной памятью.

 

Для расчетов с покупателями за наличные СПК «BESGHIOZ» использует контрольно-кассовую машину Datex.

 

При поступлении денежных средств в кассу, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

 

Дт 241 «Касса»

 

Кт 221.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

 

К примеру, при поступлении в кассу неиспользованных подотчетным лицом деньге, на СПК «BESGHIOZ» осуществляется следующая операция:

 

Дт 241 «Касса» 23,20 леев

 

Кт 227.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 23,20 леев.

 

Допустим, что были выданы на СПК «BESGHIOZ» денежные средства в сумме 250 леев под отчет, в данном случае необходима следующая проводка:

 

Дт 227.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 250, леев

 

Кт 241 «Касса» 250,00 леев

 

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках. Правила осуществления безналичных расчетов регулируются Регламентом Национального банка Республики Молдова 25/11-02 «О безналичных расчетах в Республике Молдова».

 

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

 

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

 

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

 

Основные документы для таких операций:

 

? объявление о взносе  денег - оформляется сдача наличности  денежных средств из кассы  предприятия;

 

? чеки - оформляется получение  денег с расчетного счета, на  обратной стороне указывается  целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не  превышающую остаток средств  на расчетном счете;

 

? платежное поручение  выписываются самим предприятием - распоряжение банку на перечисление  соответствующей суммы на счет  другого предприятия;

 

? платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю  оплатить полученные товары или  услуги согласно соответствующим  документам.

 

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

 

В бухгалтерии СПК «BESGHIOZ» операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

 

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

 

? по судебным требованиям

 

? по арбитражным требованиям

 

? по распоряжению государственных  органов из-за просрочки платежа  в бюджет

 

? другими уполномоченными  органами.

 

Для учета операций по движению средств на валютных счетах использует счет 243 «Текущие счета в иностранной валюте». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РМ и за ее пределами.

 

По дебету счета 243 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 243 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

 

Операции по валютным счетам отражаются в леях по курсу НБ РМ на день совершения операции.

 

 

. Учет инвестиций

 

 

В соответствии с НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиция - это актив, которым владеет предприятие-инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов, роялти и др.), увеличения собственного капитала и извлечения прочей прибыли (в частности, в результате торговых операций).

 

Не являются инвестициями товарно-материальные запасы, земельные участки, здания (кроме инвестиционной собственности).

 

Долгосрочные инвестиции - инвестиции, которыми предприятие владеет более одного года.

 

Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые предприятие намерено реализовать или погасить в течение одного года, за исключением высоколиквидных рыночных ценных бумаг по срокам погашения до 3 месяцев, которые рассматриваются как денежные эквиваленты.

 

Инвестиционная собственность - инвестиции в земельные участки, здания, которые не используются и не эксплуатируются у предприятия-инвестора или другого предприятия той же группы.

 

Инвестиции классифицируются по следующим критериям:

 

а) по видам:

 

ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.);

 

доля участия в уставном капитале другого предприятия;

 

инвестиционная собственность;

 

прочие финансовые вложения (депозиты и др.);) по направлениям вложений:

 

в связанные стороны (в ассоциированные, дочерние, совместные предприятия, в другие связанные стороны);

 

в несвязанные стороны (инвестиции до 20% в уставный капитал других предприятий).

 

с) по срокам владения:

 

краткосрочные;

 

долгосрочные.

 

При приобретении инвестиции оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна:) сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов - для инвестиций, приобретенных за денежные средства или их эквиваленты;) справедливой рыночной стоимости выпущенных ценных бумаг - для инвестиций, приобретенных полностью или частично в счет выпуска инвестором акций или других ценных бумаг;) справедливой рыночной стоимости отданного при обмене актива - для инвестиций, приобретенных в обмен или частичный обмен на другой актив;) справедливой рыночной стоимости полученного при обмене актива - для инвестиций, полученных в обмен на другой актив, в тех случаях, когда стоимость последнего резко отличается от справедливой рыночной стоимости полученной инвестиции.

 

Доначисление (списание) осуществляется прямолинейным методом (равными долями) по мере начисления причитающегося процента (дохода). Если ценная бумага приобретена по стоимости, включающей невыплаченные проценты, то проценты не учитываются при расчетах по доведению первоначальной стоимости ценной бумаги до номинала.

 

Дебиторская задолженность по процентам, дивидендам, роялти рассматривается как доход, который считается прибылью на инвестированный капитал.

 

Выбытие инвестиций происходит при их реализации, обмене, погашении.

 

При реализации инвестиций разница между доходом от их продажи и балансовой стоимостью инвестиций и расходами, связанными с их реализацией, признается как прибыль или убыток.

 

Ценные бумаги погашают по их номинальной стоимости, и причитающаяся по ним сумма процентов признается как доход.

 

Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные производится, если в течение текущего года предполагается выбытие инвестиций.

 

В отчете о финансовых результатах отражаются:) доходы от инвестиций в виде процентов, роялти, дивидендов;) прибыль или убыток от выбытия инвестиций;

 

с) понижение стоимости до рыночной и обратное повышение стоимости до балансовой, в случаях, когда инвестиции отражаются в учете по наименьшей из двух оценок - первоначальной стоимости и рыночной стоимости;) снижение балансовой стоимости инвестиций за исключением случаев временного понижения стоимости долгосрочных инвестиций, а также обратное изменение стоимости в сторону повышения.

 

Учет налога на доход от операций с инвестициями осуществляется в соответствии с НСБУ 12 "Учет налога на доход".

 

Отражение доходов и расходов от выбытия долгосрочных активов в виде дивидендов, процентов, долевого участия в других предприятиях, от операций со связанными сторонами производится соответственно на счетах 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» и 721 «Расходы от инвестиционной деятельности».

 

СПК «BESGHIOZ» отразило в 2011 году на счетах 621, 721 доходы и расходы от выбытия основных средств:

 

Дт 721 «Расходы от инвестиционной деятельности» 1497070 леев

 

Кт 123 «Основные средства» 1497070леев.

 

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1335374 леев

 

Кт 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» 1335374леев.

 

В отчете О финансовых результатах Ф.2 отражается разница показаний сч.621 - сч.721.

 

СПК «BESGHIOZ» отразило в 2011 году -161696 8 леев.

 

 

. Учет собственного капитала

 

 

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

 

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

 

Собственный капитал предприятия как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего предприятию. Это так называемые чистые активы предприятия. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

 

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и неосновного капитала (рис.1). Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Формы функционирования собственного капитала предприятия

 

 

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров.