Оперативная финансовая работа

Общий порядок определения момента определения налоговой базы

Моментом определения налоговой  базы,  является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса;

В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров через комиссионера (агента, поверенного), действующего от своего имени,  под отгрузкой понимается отгрузка товаров комиссионером (агентом, поверенным) в адрес покупателя.

При получении предварительной  оплаты  в счет предстоящих отгрузок товаров в таможенном режиме экспорта, такие платежи не подлежат включению в налоговую базу.

В случае если моментом определения  налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей в предыдущие налоговые периоды оплаты, частичной оплаты,  также возникает момент определения налоговой базы.

П.1 ст. 167 НК РФ

П.1 ст.168 НК РФ

П.3 ст. 167 НК РФ

П.1 ст. 163 НК РФ

П.9 ст. 167 НК РФ

П.14 ст.167 НК РФ

П.1 ст. 163 НК РФ

.

4.3 Определение налоговой  базы и суммы налога

4.3.1 Реализация товаров  (работ, услуг) на внутреннем  рынке

Общее правило определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы

Определение суммы налога

Налоговая база определяется как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговая база при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с п.1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Соответственно, налоговая база определяется как цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Момент определения налоговой  базы определяется в соответствии с положениями п.4.2 Учетной политики.

Сумма налога определяется как налоговая  база, умноженная на ставку налога 18% (в соответствии с положениями ст. 164 НК РФ за исключением порядка определения налоговой базы в соответствии с  п.1 ст.168).

П.1 ст. 154 НК РФ

П.5.1. ст. 154 НК РФ

П.1 ст. 40 НК РФ

П.4.2 настоящей Учетной  политики

П.2 ст. 168 НК РФ

4.3.4 Реализация имущества,  подлежащего учету с учетом  уплаченного налога

Определение налоговой  базы

Момент определения налоговой базы

Определение суммы налога

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (например, объектов капитального строительства, принятых в эксплуатацию по стоимости, включающей НДС; служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 01.01.2001 и числящихся на балансе Предприятия), налоговая база определяется следующим образом:

определяется  остаточная стоимость имущества (Ост.Ст.) в соответствии с данными бухгалтерского учета;

определяется  цена реализации (Ц.) с учетом положений статьи 40 НК РФ (в общем случае – цена, указанная в договоре) с учетом налога;

налоговая база Н определяется по формуле:

Н = (Ц.-Ост.Ст.)

Момент определения  налоговой базы определяется в соответствии с положениями п.4.2 Учетной политики.

Если Н > 0, то сумма  НДС рассчитывается следующим образом: НДС=Н × 18/118.

Если Н <= 0, то сумма  НДС равна нулю.

При этом в счете - фактуре  при реализации указанного имущества  указывается сумма налога, исчисляемая  в соответствии с указанным порядком. При этом в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» указывается полная цена реализации без учета НДС, а не межценовая разница.

П.3 ст. 154 НК РФ

П. 4.2 настоящей Учетной политики

П.4 ст. 164 НК РФ

П.2 ст. 168 НК РФ

4.3.15 Получение штрафов,  пеней, неустоек

Определение налоговой базы

Штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей за нарушение условий хозяйственных договоров не увеличивают налоговую базу по НДС.

Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий хозяйственных договоров не увеличивают налоговую базу по НДС.

Пп.2 п.1 ст.162 НК РФ

П.2 ст.153 НК РФ

4.6 Порядок применения  налоговых вычетов

4.6.1 Общие правила применения  налоговых вычетов

Общие условия применения налоговых вычетов

Суммы налога, предъявленные поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав  на территории РФ,  либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для  внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления  подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги, имущественные  права), приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ либо товары (работы, услуги), приобретены для перепродажи;

товары (работы, услуги) приняты  на учет при наличии соответствующих первичных документов;

есть документы, подтверждающие уплату налога, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

счета-фактуры, выставленные поставщиками (подрядчиками), соответствуют требованиям, указанным в п.4.5.3  настоящей Учетной политики;

по командировочным  и представительским расходам суммы НДС должны быть уплачены поставщику.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных  прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

НДС по товарам, находящимся  в пути, либо на складах временного хранения, принимается к вычету при  условии, что право собственности  на товар перешло к покупателю, товарно-материальные ценности приняты  к учету и при выполнении иных условий, предусмотренных п.1 статьи 172 НК РФ.

П.1 ст.171 НК РФ,

П.1 ст. 172 НК РФ

4.6.2 Особенности применения  налоговых вычетов

Вычеты налога при осуществлении капитального строительства

Вычеты налога у правопреемника в случае реорганизации

Вычеты налога, исчисленные при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления

Вычет налога при демонтаже объектов основных средств

Вычеты налога по приобретенным основным средствам и нематериальным активам

Вычеты налога по оборудованию к установке

Вычеты налога, исчисленные с  сумм частичной оплаты  при реализации товаров (работ, услуг) либо в случае изменения условий договора.

Вычеты налога при товарообменных операциях

Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, а также предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам  у правопреемника подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации

Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого включается в расходы, уменьшающие налоговую базу (в том числе через амортизационные отчисления) по налогу на прибыль организаций, принимаются к вычету в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число каждого налогового периода. Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 01.01.06 по 01.01.09 и не принятые к вычету до 01.01.09 подлежат вычетам в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором налог был исчислен и уплачен.

Вычет сумм налога, предъявленного подрядными организациями при демонтаже (ликвидации) объектов основных средств, производится в полном объеме при условии, что ликвидируемые/демонтируемые объекты имели принимали участие (может быть и косвенное) в облагаемой деятельности.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств,   нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и   нематериальных активов. 

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке,   производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке (т.е. при постановке указанного оборудования на счет 07 «Оборудование к установке»). При этом к оборудованию к установке относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Не относятся к оборудованию к установке:  оборудование, не требующее  монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы,

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ оборудования к установке,   производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке (т.е. при постановке указанного оборудования на счет 07 «Оборудование к установке»). При этом к оборудованию к установке относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Не относятся к оборудованию к установке:  оборудование, не требующее  монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм налога, указанных  в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих  товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Право на применение указанных вычетов возникает в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо в случае изменения условий или  расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  и  уплаченные  в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе  векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Вышеуказанные вычеты производятся при  выполнении общих условий принятия НДС к вычету, указанных в п.4.6.1 настоящей Учетной политики.

П.6 ст.171 НК РФ

П.5 ст. 172 НК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09 по делу N А56-41978/2008

П.1 ст. 172 НК РФ

П.12 ст. 171 НК РФ

П.9 ст. 172 НК РФ

П.8 ст. 171 НК РФ

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

П.6 ст.172 НК РФ

П.5 ст. 171 НК РФ

П.5,8  ст. 171 НК РФ

П.4,6 ст. 172 НК РФ

П.2 ст.172 НК РФ

4.7 Порядок восстановления  сумм налога, ранее принятых к  вычету

Порядок восстановления  налоговых вычетов при передаче имущества в уставный капитал.

Порядок восстановления налоговых вычетов при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих обложению НДС.

Порядок восстановления налоговых вычетов при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам и  нематериальным активам, имущественным правам  подлежат восстановлению  в следующих случаях:

1) передача имущества, нематериальных  активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Восстановлению подлежат суммы  налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной  стоимости без учета переоценки по состоянию на последний день месяца, в котором осуществлена  указанная передача.

Сумма восстановленного налога в стоимость  имущества не включается и  указывается  в документах, которыми оформляется  передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

2) использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п.4.1.3 настоящей Учетной политики, за исключением операций по передаче  основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы  налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной  стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст.264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться  для осуществления указанных операций.

3) при перечислении покупателем  сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящей УП, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее  принятом к вычету в отношении  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

П. 3 ст.170 НК РФ

П.4.1.3  Учетной политики

П.3 ст.170 НК РФ

4.8 Порядок раздельного  учета сумм НДС по облагаемым  и необлагаемым операциям

4.8.1 Порядок отнесения  сумм налога на затраты

Условия отнесения сумм налога в стоимость товаров (работ, услуг)

Суммы налога, предъявленные поставщиками/подрядчиками по товарам (работам, услугам) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях если:

1) товары (работы, услуги) приобретаются  (ввозятся) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ;

2) товары (работы, услуги) приобретаются  (ввозятся) для осуществления операций  по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ;

3) товары (работы, услуги) приобретаются  (ввозятся) для производства и  (или) реализации (передачи) товаров  (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

В тех налоговых периодах,  в  которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов  общей величины совокупных расходов на производство, НДС подлежит вычету в полном объеме.

Расчет указанного 5-процентного  порога затрат производится в Приложении 2.

П.2 ст. 170 НК РФ

П.4 ст. 170 НК РФ

Приложение2.

4.8.2 Порядок раздельного  учета сумм налога, подлежащего  отнесению на затраты

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на затраты

Определение пропорции для расчета  суммы налога, подлежащей отнесению на затраты

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) и относящиеся  к операциям, как облагаемым налогом, так и освобождаемым от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Порядок определения сумм налога, относящихся к необлагаемым операциям и подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) определен в Приложении 2.

П.4 ст. 170 НК РФ

Приложение 2.

4.9 Налоговый период

Налоговый период устанавливается  как квартал 

П.1 ст. 163 НК РФ

4.10 Уплата налога

Срок уплаты налога

Порядок расчета суммы и уплаты налога

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет не делится равными долями на 3 срока  уплаты, то округление в большую  сторону производится в последнем  сроке уплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов (в том числе налоговых вычетов, по экспортным операциям).

Уплата налога производится централизованно  по месту нахождения головного подразделения  организации.  Обособленные подразделения организации по месту своего нахождения налог не уплачивают.

П.1 ст. 174 НК РФ

П.1 ст.173 НК РФ

4.11 Представление  налоговой декларации

Срок представления налоговой декларации

Порядок представления налоговой декларации

Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется централизованно по месту нахождения головного подразделения организации.  Обособленные подразделения организации  по месту своего нахождения налоговую декларацию не представляют.

В случае обнаружения в текущем  отчетном (налоговом) периоде ошибок (искажений), относящихся к предыдущим налоговым периодам и приведших  к излишней уплате налога перерасчет налоговой базы и суммы налога прошлых отчетных периодов не производится. В этом случае, выявленные ошибки (искажения) включаются в расчет налоговой базы текущего периода и распределяются с применением коэффициентов текущего отчетного (налогового ) периода.

П.5 ст. 174 НК РФ

П.1 Ст. 54 НК РФ