Оперативная финансовая работа

I. Организационные и технические  аспекты

1.1 Организация  налогового учета

Порядок ведения налогового учета

Обязанность по ведению налогового учета  возлагается на Отдел бухгалтерского учета во главе с Главным бухгалтером

Ст. 313 НК РФ

1.2 Система налогового учета

Регистры налогового учета, документооборот

Расчет налоговой базы осуществляется на основании данных сводных регистров  налогового учета. Формы регистров  налогового учета могут быть изменены в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых Предприятием методов учета.

Структура, состав и взаимосвязь  регистров налогового учета и порядок заполнения регистров налогового учета представлены в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

Налоговый учет ведется в  рублях.

Документооборот совершается  по утвержденному на Предприятии  графику документооборота.

Ст. 313 НК РФ

II. Методические  аспекты

2.1 Порядок учета активов и операций  с ними

2.1.1 Амортизируемое имущество

   Амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Предприятия на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (по объектам, введенным после 01.01.2011г.).

    Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Порядок отнесения основных средств  и нематериальных активов к амортизируемому  имуществу, а также порядок налогового учета операций с ними установлен в пп.2.1.1.1 и 2.1.1.2 настоящей Учетной политики.

П.1ст.256 НК РФ

229-ФЗ от 27.07.10

2.1.1.1 Основные средства

2.1.1.1.1 Классификация амортизируемых основных средств

В качестве амортизируемых основных средств признаются объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев  первоначальной стоимостью более 40 000 руб., принадлежащие Предприятию на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, а также основные средства, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Расходы Предприятия по содержанию приобретаемых основных средств, подлежащих государственной регистрации, понесенные до момента оформления перехода права собственности и начала использования основного средства в производственных целях для целей налогообложения, не учитываются.

Объекты учета  стоимостью 40 тыс. руб. и менее и/или сроком полезного использования до 12 месяцев учитываются в составе материальных расходов единовременно в момент ввода в эксплуатацию.

 Учет таких  объектов производится по правилам  учета материально-производственных  запасов.

П. 1 ст. 256 НК РФ

229-ФЗ от 27.07.10

Ст. 252 НК РФ

П. 1 ст. 256 НК РФ,

пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

229-ФЗ от 27.07.10

2.1.1.1.2 Определение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость амортизируемого  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

1. В первоначальную стоимость основных средств  включаются расходы, понесенные до момента ввода в эксплуатацию:
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. таможенные пошлины и сборы;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
6. транспортные расходы;
7. расходы собственных подразделений в виде заработной платы,  отчисления в фонды страхования, стоимости материалов при выполнении работ хозяйственным способом;
8. налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств в случаях предусмотренных настоящей учетной политикой в разделе НДС;
9. плата за регистрацию и нотариальные услуги, связанные с приобретением
10. другие расходы непосредственно связанные с приобретением, изготовлением, сооружением и доведением до состояния, пригодного к использованию. 

В случае, если основное средство получено Предприятием безвозмездно, либо  выявлено в результате инвентаризации, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, его стоимость определяется как сумма, в которую оценено имущество в соответствии с правилами, установленными  пунктами 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

2. В первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются:

1. проценты по кредитам (займам), использованным для приобретения объекта основных средств;
2. плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, произведенные после ввода объекта в эксплуатацию;
3. суммовые разницы;
4. курсовые разницы;
5. расходы на страхование строящихся объектов;
6. косвенные расходы собственных подразделений при строительстве объектов хозяйственным способом;

3. При этом расходы, указанные в пунктах 1,3,4, включаются в состав внереализационных расходов (доходов) в соответствии с п.2.3.6 (2.2.4) настоящей Учетной политики; расходы, указанные в пунктах 2, 5, 6, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией п.2.3.4 настоящей Учетной политики,

1. Переоценка основных средств в целях доведения их стоимости до рыночной не изменяет первоначальную и восстановительную стоимость амортизируемого имущества для целей налогового учета.
2. Изменение первоначальной стоимости амортизируемого основного средства производится в случаях:

• достройки;

• дооборудования;
• реконструкции;
• модернизации;
• технического перевооружения;
• частичной ликвидации соответствующих объектов.

П. 1 ст. 257 НК РФ

П.2 ст.170 НК РФ

П. 2 ст. 170 НК РФ

Абзац 2 п.1 ст. 257 НК РФ; 

229-ФЗ от 27.07.10г.

П. 11.1 ст. 250,   пп. 40 п. 1 ст. 264, пп. 2 и 5.1  п. 1 ст. 265 НК РФ

П.10 ст.272 НК РФ

П. 1 ст. 257 НК РФ

П. 1 ст. 257 НК РФ

П. 2 ст. 257 НК РФ

2.1.1.1.3 Срок полезного использования

Метод начисления амортизации

Момент  начала начисления амортизации

.1.1.1.8 Ликвидация и прочее выбытие основных средств

В составе расходов на производство и реализацию учитываются амортизационные отчисления по объектам основных средств, включаемых в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета.

Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества исходя из амортизируемой  стоимости и нормы амортизационных  отчислений, рассчитываемой исходя из применяемого метода начисления амортизации и утвержденного срока полезного использования.

Сроки полезного  использования устанавливаются  на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах в соответствии с классификацией, срок полезного использования устанавливается Предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Объекты основных средств  после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы  по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

По всем объектам основных средств Предприятие применяет  линейный равномерный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных  амортизационных начислений рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на 10% (30%) основного средства на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах,

n – срок полезного использования в месяцах.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Порядок начисления амортизации по арендованному имуществу изложен в п.2.1.1.1.9 настоящей Учетной политики.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества Предприятия по любым основаниям.

При ликвидации и прочем выбытии основных средств расходы формируются исходя из:

остаточной  стоимости амортизируемых основных средств.

суммы расходов, связанных с ликвидацией основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы

Расходы, связанные  с ликвидацией основных средств включаются в состав внереализационных расходов текущего периода.

Убытки в  виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая остаточную стоимость основных средств, затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций в целях расчета налога на прибыль приравниваются к внереализационным расходам.

В случае установления недостачи основных средств по результатам проведенной инвентаризации, а также убытки от хищений основных средств, виновники которых не установлены, признаются в составе внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, если  факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В остальных случаях  убытки от недостач материальных ценностей  и хищений основных средств, не признаются в составе внереализационных  расходов для целей исчисления налога на прибыль.

П. 2 ст. 253 НК РФ

П. 2 ст. 259 НК РФ

П. 4, 5 ст. 258 НК РФ

.

П.9 ст.258

 п.3 ст.272  НК РФ

П. 4 ст. 259 НК РФ

П.5 ст. 259 НК РФ;

Ст. 55 НК РФ

Пп.8.1 ст.265

2.1.1.2 Нематериальные активы

2.1.1.2.1 Классификация НМА

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные Предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на них, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам  относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
4. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
5. стоимость прав на пользование недрами, оформленных соответствующими лицензионными соглашениями (лицензиями).
6. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
7. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
8. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
9. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
10. стоимость прав на пользование недрами, оформленных соответствующими лицензионными соглашениями (лицензиями).

П. 3 ст. 257 НК РФ

П. 1 ст. 325 НК РФ

П.1 ст. 256,  п.3 ст.257 НК РФ

Пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

П.3 ст.257 НК РФ

К нематериальным активам не относятся:

1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки и технологические работы;
2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

выплаты физическим лицам за рационализаторские предложения  и патенты.

Пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

П.3 ст.257 НК РФ

2.1.1.2.2 Определение первоначальной стоимости НМА

Первоначальная стоимость  нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором  он пригоден для использования, за исключением  НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных законодательством.

В первоначальную стоимость  нематериальных активов может включатся налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов аналогично порядку  определения стоимости основных средств, установленному в разделе учетной политики по НДС.

В первоначальную стоимость  нематериального актива не включаются:

1. проценты по кредитам (займам), использованным для приобретения нематериальных активов;
2. суммовые разницы;
3. курсовые разницы.
4. плата за регистрацию прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие расходы были понесены после ввода объекта в эксплуатацию;
5. расходы на страхование объектов;
6. расходы собственных подразделений, не связанные с созданием НМА при создании  объектов НМА собственными силами.

При этом расходы указанные в пп.1,2,3 включаются в состав внереализационных расходов (доходов) в соответствии с п.2.3.6 (2.2.4) настоящей Учетной политики. Расходы, указанные в пп.4,5,6 включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с п. 2.3.4 настоящей Учетной политики.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов в виде "ноу-хау", секретной формулы, процесса или  информации в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта определяется по решению специальной комиссией Предприятия. Состав и регламент работы специальной комиссии устанавливаются внутренними распоряжениями, утвержденными руководителем Предприятия.

Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (бартерные, товарообменные операции), оцениваются в соответствии с положениями п. 2.2.2 настоящей Учетной политики. 

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны. Определение рыночной цены полученного имущества производится независимыми оценщиками или специальной комиссией Предприятия. При этом при определении рыночных цен учитываются суммы НДС. Состав и регламент работы специальной комиссии устанавливаются внутренними распоряжениями, утвержденными руководителем Предприятия. При определении рыночных цен используются официальные источники информации о рыночных ценах (данные органов гос. статистики, торговых инспекций, массовой информации и специальной литературы). В случае отсутствия данных в официальных источниках учитывается информация о заключенных на момент реализации в данном регионе сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях.

В первоначальную стоимость  нематериальных активов, созданных в результате проведения Предприятием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, включаются затраты на проведение НИОКР, не учтенные в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на момент регистрации исключительных прав на них, а также расходы связанные с регистрацией прав. Определение расходов на проведение НИОКР производится в соответствие с п.2.3.4.4.1 настоящей Учетной политики.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных при внесении в качестве вклада в уставный капитал, при ликвидации организации и прекращения договора о совместной деятельности аналогичен порядку, применяемому в подобных случаях для оценки первоначальной стоимости основных средств,  определенному п.2.1.1.1.2 настоящей Учетной политики.

П. 3 ст. 257 НК РФ

Ст.170 НК РФ

П. 2 ст. 170 НК РФ

П. 11.1 ст. 250, пп. 2,5 и 5.1  п. 1 ст. 265 НК РФ

П. 8 ст.250 НК РФ

П.5 ст.262 НК РФ

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из срока полезного использования объекта.

Определение срока полезного  использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока  действия патента, свидетельства и  из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности Предприятия

По  следующим нематериальным активам:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное право  автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

П.2 ст. 258 НК РФ

2.1.1.2.3 Срок полезного использования и порядок начисления амортизации

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из срока полезного использования объекта.

Определение срока полезного  использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока  действия патента, свидетельства и  из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности Предприятия

По  следующим нематериальным активам:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное право  автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

 налогоплательщик вправе  самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

П.2 ст. 258 НК РФ

2.1.1.2.4Прочее выбытие нематериальных активов

В случае потери нематериальным активом способности приносить Предприятию доход и отсутствии возможности будущего использования нематериальный актив выбывает из состава амортизируемого имущества

В случае временной потери нематериальным активом способности  приносить Предприятию доход, но при наличии возможности будущего использования, амортизация по нематериальному активу за период неспособности приносить доход рассчитывается, но не принимается для налогообложения. При этом его остаточная стоимость в налоговом учете уменьшается на сумму такой рассчитанной, но не принятой в уменьшение налогооблагаемой прибыли амортизации.

Расходы при списании нематериальных активов, включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,  признаются в составе внереализационных расходов Предприятия.

Расходы в виде сумм недоначисленной  в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Пп.1 ст.256 НК РФ

Пп.8 п.1 ст.265 НК РФ

2.1.2. Материально-производственные запасы

2.1.2.1Материалы

2.1.2.1.1 Определение первоначальной стоимости материалов

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения без  учета НДС и акцизов, за исключением  случаев предусмотренных НК РФ.

В стоимость материалов включаются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
5. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования;
6. налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров в случаях, предусмотренных разделом по НДС настоящей Учетной политики
7. суммы акциза, предъявленные поставщиками нефтепродуктов
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ТМЦ.

Расходы, связанные с  приобретением  различных  групп  материалов включаются в состав материальных расходов пропорционально стоимости  материалов, расходуемых в отчетном (налоговом) периоде.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в  виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при  демонтаже или разборке выводимых  из эксплуатации основных средств, а  также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств,  определяется как сумма дохода, определяемого при выявлении ( получении) этого имущества. Моментом определения стоимости таких объектов является дата составления акта.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату перехода права собственности в соответствии с условиями договора.

В стоимость материалов не включаются:

1. проценты по кредитам (займам), использованным для приобретения материалов;
2. суммовые разницы;
3. курсовые разницы;
4. расходы по страхованию;
5. расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения организации.

При этом расходы, указанные  в пунктах 1-3 включаются в состав внереализационных расходов (доходов) в соответствии с п.2.3.6 (2.2.4) настоящей Учетной политики; расходы, указанные в пункте 4, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 2.3.4.4.4 настоящей Учетной политики; расходы, указанные в пункте 5, учитываются в составе материальных расходов в соответствии с п.2.3.4.1 настоящей Учетной политики. 

П. 2 ст. 254 НК РФ

Ст.170 НК РФ

П. 2 ст. 170 НК РФ

Ст.199 НК РФ

П.2 ст. 254 НК РФ

№229-ФЗ от 27.07.10г.

П. 8 ст. 250 НК РФ

П. 4 ст. 254 НК РФ

П.  11.1 ст. 250,  пп. 2 и 5.1  п. 1 ст. 265 НК РФ

2.1.2.1.2 Списание и реализация материально-производственных запасов

При учете МПЗ в составе  расходов для целей налогового учета материалы списываются по методу средней стоимости. По  МПЗ в виде катализаторов установлен порядок списания после загрузки в систему ежемесячно исходя из средней стоимости твердых катализаторов, сложившейся на момент списания и из установленных норм расхода материала на единицу фактического выпуска продукции Материалы, полученные безвозмездно, не принимаются в составе расходов в целях налогообложения.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации и имущества, полученного при демонтаже основных средств, и также при ремонте основных средств признается в составе расходов, как сумма внереализационного дохода, определенного Предприятием при оприходовании данных объектов и признается в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в момент отпуска в производство.

П. 8 ст. 254 НК РФ

Ст. 254 НК РФ

П. 2 ст. 254 НК РФ

Пп.2 п.1 ст. 268 НК РФ

2.2 Порядок учета доходов

2.2.1 Классификация доходов

В целях исчисления налога на прибыль Предприятие ведет  раздельный учет доходов в разрезе:

применяемых ставок;

видов деятельности.

1. В зависимости от  применяемых ставок при определении налоговой базы отдельно учитываются:

доходы, облагаемые по ставке 20 %;

доходы, формирующие налоговую  базу по исполнению Предприятием обязанностей налогового агента по доходам иностранных организациях, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

доходы в виде дивидендов от участия в российских организациях, подлежащих выплате российским организациям и физическим лицам - налоговыми резидентами Российской Федерации;

доходы в виде дивидендов от участия в российских организациях, подлежащих выплате иностранными организациями;

доходы, в виде дивидендов от участия в иностранных организациях;

доходам, в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация  в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

доходы в виде процентов  по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

2. В зависимости от  видов деятельности при определении налоговой базы отдельно учитываются:

2.1 доходы от реализации  товаров (работ, услуг), имущественных прав:

доходы от реализации товаров  собственного производства;

доходы от реализации работ, услуг 

доходы от реализации покупных товаров;

доходы от реализации имущественных  прав;

доходы от реализации прав требования. При этом доходы от реализации права требования на оплату реализованных товаров (работ, услуг) учитываются в разрезе каждой сделки по уступке прав;

доходы от реализации финансовых услуг (ранее приобретенных прав требования);

доходы от реализации амортизируемого  имущества. При этом финансовый результат  по реализации амортизируемого имущества определяется в разрезе объектов амортизируемого имущества;

доходы по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности (признаются на последний день отчетного (налогового) периода);

доходы реализации прочего  имущества;

доходы от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. При этом доходы  от деятельности указанных объектов учитываются в разрезе конкретных видов деятельности, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и структурных подразделений, эксплуатирующих данные объекты;

2.2  доходы от реализации  ценных бумаг:

доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

2.3 внереализационные доходы  ( в т.ч. от сдачи имущества в аренду).

3. При получении средств  целевого финансирования, в налоговом  учете ведется раздельный учет  доходов, полученных в рамках целевого финансирования.

4. Доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются.

П. 2 ст. 274 НК РФ

Пп.1 п.3 ст.284 НК РФ в редакции закона № 368-ФЗ от 27.12.2009г.

Ст. 315 НК РФ

Ст. 279 НК РФ.

Ст. 323 НК РФ

Ст. 275.1 НК РФ

Ст. 280 НК РФ

Пп.5 п.1 ст. 315 НК РФ

Пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

2.2.2 Общий порядок признания  доходов

Доходы признаются по методу начисления, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение доходов и документов налогового учета.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные Предприятию при  покупке (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом вывозные таможенные пошлины из доходов не исключаются.

Доходы, полученные в рамках операций,  сумма которых выражена в условных денежных единицах, определяются без учета суммовых разниц.

Доходы, полученные в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу соответствующей валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату их признания. Доходы, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), определяются следующим образом. Сначала определяются рыночные цены обмениваемых товаров (работ, услуг). Затем из двух полученных рыночных цен определяется максимальная цена, из нее вычитается 20 процентов, и полученный результат сравнивается с ценой сделки (определенной Предприятием стоимости передаваемого товара (работ, услуг)). При этом рыночные цены, используемые для сравнения, определяются с учетом НДС. Доход признается исходя из цены сделки, если цена сделки больше либо равна максимальной из полученных рыночных цен, уменьшенной на 20 процентов. В иных случаях доход признается по максимальной из рыночных  цен.

Например:

Р1- рыночная цена приобретаемого имущества

Р2 – рыночная цена реализуемого имущества

Ц – цена сделки, определенная договором

Доход =Ц, если Ц>=( max (Р1;Р2)-20% )

Иначе Доход = max (Р1;Р2)

На основе принятой для  определения цены рассчитывается сумма облагаемого налогом на прибыль дохода (без учета НДС).

Рыночные цены, определяются с учетом положений ст.40 НК РФ и  ст.280 НК РФ (для ценных бумаг). Определение рыночной цены производится независимыми оценщиками или специальной комиссией Предприятия. Состав и регламент работы специальной комиссии устанавливаются внутренними распоряжениями, утвержденными руководителем Предприятия. При определении рыночных цен используются официальные источники информации о рыночных ценах (данные органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации и специальной литературы). В случае отсутствия данных в официальных источниках учитывается информация о заключенных на момент реализации в данном регионе сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях.

П. 1 ст. 271 НК РФ

Пп.2 п.1 ст. 248 НК РФ

П. 1 ст. 248 НК РФ

П. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п.1 ст. 265 НК РФ

П. 8 ст. 271 НК РФ

П. 4 ст. 274, ст. 40, ст. 280 НК РФ

2.2.3 Порядок признания  доходов от реализации

Датой признания доходов  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав является дата перехода права собственности (отгрузки) на товары (работы, услуги, имущественные права).

При этом:

датой реализации товаров  признается день перехода права собственности  на товары, определяемый в соответствии с условиями договоров и гражданским законодательством;

датой реализации работ  признается дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов  этих работ;

датой реализации услуг  признается день фактического оказания этих услуг;

датой реализации имущественных  прав, в том числе долей признается день перехода указанных прав приобретателю. Переход прав приобретателю определяется в соответствии с договором купли-продажи и оформляется актом. При этом передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляется в соответствии с порядком, установленным Законами РФ № №5351-1, 3523-1, 3517-1;

датой реализации услуг  по предоставлению имущества в аренду на территории РФ признается последний  день соответствующего месяца отчетного (налогового) периода.

Порядок определения даты реализации ценных бумаг установлен п.2.1.3.2.3 настоящей Учетной политики.

В случае если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется через комиссионера (агента), доходы от реализации признаются в налоговом учете на дату реализации принадлежащего Предприятию имущества  (имущественных прав), указанную в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу соответствующей валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату их признания, указанную в извещении  комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Комиссионер обязан в течение  трех дней с момента окончания  отчетного периода, в котором  произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

По производствам с  длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется Предприятием самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Распределение доходов  между отчетными (налоговыми) периодами производится Предприятием исходя из коэффициента освоения сметной стоимости работ, определяемого по следующей формуле:

К = ТР/СС,

где:

ТР – текущие расходы за отчетный (налоговый) период в пределах плановых данных;

СС – общая сметная  стоимость работ 

Сумма дохода, относящаяся  к конкретному отчетному (налоговому) периоду, определяется, как произведение общей стоимости работ, указанной  в договоре, на коэффициент освоения сметной стоимости работ.

П.3 ст. 271 НК РФ, п.1 ст. 39 НК РФ

Пп.3 п.4 ст.271 НК РФ

Ст. 316 НК РФ

2.2.4 Состав и порядок  признания внереализационных доходов

В состав внереализационных  доходов включаются доходы, не связанные с производством и реализацией.

Признание внереализационных  доходов осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признаются

в части денежных средств  – на дату поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу);

в части МПЗ, основных средств, другого имущества - на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества;

в части работ, услуг  на дату подписания сторонами акта приемки – сдачи работ, услуг.

Оценка доходов производится исходя из рыночных цен на полученное имущество, но не ниже остаточной стоимости  по данным налогового учета для передающей стороны – для амортизируемого  имущества, и затрат по изготовлению для прочего имущества.

Определение рыночной цены имущества (работ, услуг) производится независимыми оценщиками или специальной комиссией Предприятия. Состав и регламент работы специальной комиссии устанавливаются внутренними распоряжениями, утвержденными руководителем Предприятия. При определении рыночных цен используются официальные источники информации о рыночных ценах (данные органов гос. статистики, торговых инспекций, массовой информации и специальной литературы). В случае отсутствия данных в официальных источниках учитывается информация о заключенных на момент реализации в данном регионе сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях.

3) доходы в виде сумм  возврата ранее уплаченных Предприятием  некоммерческим организациям взносов,  которые были  включены в состав  расходов для целей налогообложения  в соответствии с пп. 29-30 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются на дату  поступления денежных средств   на расчетный счет (в кассу).

4) доходы от сдачи  имущества в аренду признаются  на последний день отчетного  (налогового) периода; 

5) доходы в виде штрафов  (пеней) и (или) иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда;

6) суммы возмещения убытков  (ущерба) признаются на дату признания  должником либо на дату вступления  в законную силу решения суда;

7) суммы восстановленных  резервов признаются на последний  день отчетного (налогового) периода;

8) доходы от участия  в совместной деятельности (в  простом товариществе) признаются  на последний день отчетного  (налогового) периода. Особенности  учета доходов от участия в простом товариществе установлены п.2.1.3.6 настоящей Учетной политики.

9) доходы от доверительного  управления имуществом признаются  на последний день отчетного  (налогового) периода. Особенности  учета доходов от доверительного  управления имуществом установлены  п.2.5 настоящей Учетной политики.

10) доходы прошлых лет  признаются:

в случае возможности определения  даты возникновения дохода – на дату возникновения;

при отсутствии возможности  определения даты возникновения дохода – на дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода);

11) доходы в виде положительной  курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте признаются:

при совершении операций с  иностранной валютой на дату перехода права собственности на иностранную  валюту;

при переоценке имущества  и требований, выраженных в иностранной  валюте на последний день текущего периода;

авансы, полученные в иностранной  валюте после 31.12.2009 года не переоцениваются.

По авансам в иностранной валюте полученным либо выданным в 2009 году и не погашенным по состоянию на 31.12.09 года последняя переоценка производится на 31.12.09 года.

После 31.12.09 года эти авансы не переоцениваются.

Датой перехода права собственности  на иностранную валюту при ее продаже  является дата списания валюты с валютного  счета организации-продавца;

13) доходы в виде стоимости  материалов или иного имущества,  полученных при ликвидации выводимого  из эксплуатации амортизируемого  имущества признаются на дату  составления акта ликвидации  амортизируемого имущества, оформленного  в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. При этом сумма доходов оценивается исходя из рыночной стоимости выявленного имущества. Определение рыночной цены имущества производится   в соответствии с порядком определения рыночных цен по безвозмездно полученному имуществу.

14) доходы в виде имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученные в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению признаются

при отсутствии раздельного  учета таких средств – на  дату фактического использования имущества (в том числе денежных средств) не по целевому назначению либо нарушения условий, на которые они предоставлялись.

при отсутствии раздельного  учета использования целевых средств – на дату получения средств целевого финансирования

15) доходы от продажи  (покупки) иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Датой перехода права собственности на иностранную валюту при ее продаже является дата списания валюты с валютного счета организации-продавца;

16) доходы от уступки  продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу признаются на дату подписания соответствующего договора;

17) процентный доход по  договорам займа, иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, признается:

по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период -  на последний день каждого отчетного периода;

в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  - на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

в случае реализации ценной бумаги до истечения налогового периода – на дату реализации ценной бумаги.

Сумма дохода в виде процентов  определяется исходя из установленных  по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Порядок признания доходов  в виде процентного (дисконтного) дохода по долговым ценным бумагам установлен п.2.1.3.5 настоящей Учетной политики.

18) доходы в виде положительной  суммовой разницы признаются

в случае, когда Предприятие  является покупателем – на дату погашения кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав в соответствии с условиями договора;

в случае, когда Предприятие  является продавцом – на дату погашения  дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с условиями договора.

Суммовые разницы возникают  в случае,  если сумма возникших  обязательств и требований, исчисленная  по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы при  списании дебиторской задолженности контрагентов Предприятия, расчеты по договорам с которыми предусматривались в условных единицах, не возникают.

19) доходы в виде сумм  погашенной должниками дебиторской задолженности, списанной ранее на внереализационные расходы, признаются на дату поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу).

20) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ. Неистребованная сумма кредиторской задолженности признается в составе внереализационных доходов в периоде истечения срока исковой давности.

21) доходы в виде стоимости  излишков товарно-материальных ценностей,  выявленных в результате инвентаризации, признаются на дату утверждения протокола инвентаризационной комиссии. При этом оценка доходов производится исходя из рыночных цен выявленного в результате инвентаризации имущества. Определение рыночной цены имущества производится аналогично порядку определения рыночных цен по безвозмездно полученному имуществу.

22) доходы в виде восстановленной  амортизационной премии при реализации  ОС до истечения 5 летнего срока 

Ст. 271 НК РФ

Пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, Пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ

П. 8 ст. 250 НК РФ

Пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 8п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп. 9 п.4 ст. 271 НК РФ

Пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ

Ст. 279 НК РФ

П. 6 ст. 271 НК РФ

П. 7 ст. 271 НК РФ

П. 11.1 ст. 250 НК РФ

Пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ

Пп.18 ст.250 НК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от09.06.10г. № 17462/09

П.9 ст.258 НК РФ

Письмо Минфина от 28.10.09 № 03-03-06/1/700

2.2.5 Доходы, не учитываемые  в целях налогообложения

При определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые получены Предприятием от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены Предприятием в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде превышения цены размещения акций Предприятия над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей  организации в соответствии с  гл.21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ  или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены Предприятием в пределах вклада (взноса) участника при выходе (выбытии) его из хозяйственного Предприятия или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного Предприятия или товарищества между его участниками;

Сумма вклада (взноса) определяется по данным налогового учета  Предприятия. Оценка имущества, получаемого при выходе из хозяйственного Предприятия или товарищества либо при распределении имущества в случае ликвидации хозяйственного Предприятия или товарищества доходы Предприятия определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) Предприятием стоимости акций (долей, паев).

в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада  Предприятием по договору о совместной деятельности в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Сумма первоначального  взноса определяется по данным налогового учета Предприятия. Имущество, получаемое Предприятием при выходе из совместной деятельности, оценивается исходя из рыночной стоимости на дату получения такого имущества.

в виде средств и иного  имущества, которые получены Предприятием в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

в виде имущества (включая  денежные средства), поступившего Предприятию в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Предприятием за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Предприятия при выполнении им обязанностей комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

в виде средств или иного  имущества, которые получены Предприятием по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

в виде имущества, полученного  Предприятием безвозмездно:

от организации, если уставный капитал Предприятия более чем  на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) Предприятия;

от физического лица, если уставный капитал Предприятия более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество  не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

в виде сумм процентов, начисляемых  в соответствии с налоговым законодательством  на суммы излишне уплаченных (взысканных) Предприятием сумм налогов, подлежащих возврату из бюджета (внебюджетного фонда);

в виде имущества, полученного  Предприятием в рамках целевого финансирования при наличии раздельного учета учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

в виде стоимости дополнительно  полученных Предприятием акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций Предприятия при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного Предприятия (без изменения доли участия акционера в этом акционерном Предприятии);

в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала Предприятия в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

в виде сумм кредиторской задолженности  Предприятия по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, производимой в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных бумаг формируемого по правилам бухгалтерского учета;

в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором, а также капитальные  вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

в виде имущества и (или) имущественных  прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Ст. 251 НК РФ

Пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.2 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.3 п.1 ст.251 НК РФ

Пп. 3.1 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.4 п.1 ст.251 НК РФ

П. 2 ст. 277 НК РФ

Пп.5 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.6 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.9 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.10 п. 1 ст.251 НК РФ

Пп.11 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.12 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.14 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.15 п. 1 ст. 251 НК РФ

Пп.17 п. 1 ст.251 НК РФ

Пп.21 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.24 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.25 п..1 ст. 251 НК РФ

П.32 ст.251 НК РФ

П.37 ст.251 НК РФ

2.2.5 Доходы, не  учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые получены Предприятием от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены Предприятием в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде превышения цены размещения акций Предприятия над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей  организации в соответствии с  гл.21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ  или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены Предприятием в пределах вклада (взноса) участника при выходе (выбытии) его из хозяйственного Предприятия или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного Предприятия или товарищества между его участниками;

Сумма вклада (взноса) определяется по данным налогового учета  Предприятия. Оценка имущества, получаемого при выходе из хозяйственного Предприятия или товарищества либо при распределении имущества в случае ликвидации хозяйственного Предприятия или товарищества доходы Предприятия определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) Предприятием стоимости акций (долей, паев).

в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада  Предприятием по договору о совместной деятельности в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Сумма первоначального  взноса определяется по данным налогового учета Предприятия. Имущество, получаемое Предприятием при выходе из совместной деятельности, оценивается исходя из рыночной стоимости на дату получения такого имущества.

в виде средств и иного  имущества, которые получены Предприятием в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

в виде имущества (включая  денежные средства), поступившего Предприятию в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Предприятием за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Предприятия при выполнении им обязанностей комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

в виде средств или иного  имущества, которые получены Предприятием по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

в виде имущества, полученного  Предприятием безвозмездно:

от организации, если уставный капитал Предприятия более чем  на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) Предприятия;

от физического лица, если уставный капитал Предприятия более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество  не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

в виде сумм процентов, начисляемых  в соответствии с налоговым законодательством  на суммы излишне уплаченных (взысканных) Предприятием сумм налогов, подлежащих возврату из бюджета (внебюджетного фонда);

в виде имущества, полученного  Предприятием в рамках целевого финансирования при наличии раздельного учета учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

в виде стоимости дополнительно  полученных Предприятием акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций Предприятия при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного Предприятия (без изменения доли участия акционера в этом акционерном Предприятии);

в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала Предприятия в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

в виде сумм кредиторской задолженности  Предприятия по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, производимой в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных бумаг формируемого по правилам бухгалтерского учета;

в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором, а также капитальные  вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

в виде имущества и (или) имущественных  прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Ст. 251 НК РФ

Пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.2 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.3 п.1 ст.251 НК РФ

Пп. 3.1 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.4 п.1 ст.251 НК РФ

П. 2 ст. 277 НК РФ

Пп.5 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.6 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.9 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.10 п. 1 ст.251 НК РФ

Пп.11 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.12 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.14 п.1 ст.251 НК РФ

Пп.15 п. 1 ст. 251 НК РФ

Пп.17 п. 1 ст.251 НК РФ

Пп.21 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.24 п.1 ст. 251 НК РФ

Пп.25 п..1 ст. 251 НК РФ

П.32 ст.251 НК РФ

П.37 ст.251 НК РФ

2.3.2 Общий порядок признания  расходов

В качестве расходов признаются обоснованные документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) Предприятием при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы признаются по методу начисления, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются Предприятием между отчетными периодами пропорционально сумме признанных доходов.  При этом доходы по таким договорам   признаются по мере готовности продукции, выполнения работ, оказания услуг на конец отчетного (налогового) периода.

В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно исходя из принципа равномерности. К таким расходам могут быть отнесены расходы, связанные с привлечением займов, кредитов и др. Период, в течение которого признаются расходы, исходя из принципа равномерности устанавливается Предприятием самостоятельно.

Расходы, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

П. 1 ст. 252 НК РФ

П. 1 ст. 272 НК РФ

П. 10 ст. 272 НК РФ

2.3.4 Расходы, связанные  с производством и реализацией  и особенности их учета

2.3.4.1 Материальные расходы

К материальным расходам для  целей налогообложения относятся  расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых:

при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку;

на другие производственные и хозяйственные нужды.

Расходы на приобретения сырья  и материалов признаются на дату передачи сырья и материалов в производство. Сумма расходов определяется, исходя из сложившейся налоговой стоимости соответствующих материалов (сырья) и метода списания материалов (сырья) на расходы, установленных пп.2.1.2.1 и 2.1.2.1.2.

При учете сырья (материалов) в составе расходов, связанных с производством и реализацией, сумма материальных расходов текущего периода уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Сумма материальных расходов также уменьшается на стоимость  остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

К материальным расходам относятся, в том числе расходы:

1) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств  индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ (Постановление Минтруда от 30.08.2000 №63), другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (стоимостью 40 тыс. руб. и менее и сроком полезного использования до 12 месяцев). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Стоимость таких комплектующих  и полуфабрикатов определяется как  стоимость готовой продукции  в соответствии с п.2.3.5 настоящей Учетной политики. Используемые в дальнейшем производстве полуфабрикаты и комплектующие признаются в составе материальных расходов на дату передачи в производство.

3) на приобретение энергетических  ресурсов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

Расходы на приобретение, выработку  и передачу (трансформацию) топлива, воды и энергии всех видов от сторонних  организаций учитываются в составе  расходов на дату получения счета.

Расходы на выработку и  передачу (трансформацию) энергетических ресурсов, используемых на технологические цели, структурными подразделениями Предприятия признаются в периоде возникновения расходов.

4) расходы  на приобретение  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

Расходы на приобретение работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе расходов на дату подписания акта приемки услуг (работ).

Расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями  организации признаются в периоде возникновения расходов.

5) расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения;

Расходы на приобретение работ  и услуг, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе  расходов на дату подписания акта приемки услуг (работ).

Расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями  организации признаются в периоде возникновения расходов.

6) потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и материально-производственных  запасов в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством РФ (до введения порядка установленного постановлением Правительства действуют старые нормативы).

Расходы в виде потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли признаются в составе материальных расходов на дату выявления потерь, оформленных соответствующим актом. Порядок учета потерь от недостачи  и (или) порчи товарно-материальных ценностей определен п.2.1.2.1.4 настоящей  Учетной политики.

7) технологические потери  при производстве и (или) транспортировке.

Расходы в виде технологических  потерь при производстве и (или) транспортировке материально-производственных запасов признаются в составе материальных расходов на дату выявления потерь, оформленных соответствующим актом.

8) расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода.

Расходы на приобретение работ  и услуг, выполняемых сторонними организациями, учитываются в составе  расходов на дату подписания акта приемки услуг (работ).

Расходы на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями  организации признаются в периоде возникновения расходов.

9) платежи за предельно  допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду

Пп.1 п.1 ст.254 НК РФ

Пп.2 п.1 ст.254 НК РФ

П. 2 ст. 272 НК РФ

П. 6 ст. 254 НК РФ

П. 5 ст. 254 НК РФ

Пп.3  п.1 ст.254 НК РФ

Пп.4  п.1 ст.254 НК РФ

П.4  ст.254 НК РФ

Пп.5  п.1 ст.254 НК РФ

П. 2 ст. 272 НК РФ

Пп.6  п.1 ст.254 НК РФ

Пп.7  п.1 ст.254 НК РФ

П. 2 ст. 272 НК РФ

Пп.2  п.7 ст.254 НК РФ

Пп.3  п.7 ст.254 НК РФ

Пп.4  п.7 ст.254 НК РФ

Ст. 272 НК РФ

Пп.7 п.1 ст.254 НК РФ

2.3.4.2 Расходы на оплату  труда

2.3.4.2.1 Состав расходов на оплату труда

2.3.4.2.2 Порядок признания расходов на оплату труда

2.3.4.2.3 Особенности признания расходов в виде взносов по договорам добровольного страхования работников

2.3.4.2.4 Особенности признания расходов на питание работников

2.3.4.2.5 Особенности признания расходов на доставку работников к месту работы

2.3.4.2.6 Особенности признания расходов на возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья.

В расходы на оплату труда  включаются:

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах предусмотренные трудовым договором;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или  условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ;

суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования;

суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, а также затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам по договорам с медицинскими учреждениями сроком не менее 1 года (договорам негосударственного пенсионного обеспечения);

расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и коллективным договором Предприятия;

расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

другие расходы в соответствии с локальными нормативными актами

Расходы на оплату труда 

в виде выплат различного характера  признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных выплат;

в виде суммы платежей (взносов) работодателей по договорам страхования признаются, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором в соответствии с условиями договора страхования  Предприятием были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов, и равномерно распределяются на период действия договора. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В составе  расходов на оплату труда признаются суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

При этом, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования жизни относятся к расходам на оплату труда в случае, если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Взносы по договорам  добровольного страхования включаются в состав расходов в следующем  порядке:

взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам по договорам с медицинскими учреждениями сроком не менее 1 года, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, сформированной без учета суммы нормируемых расходов по страхованию;

взносы работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

взносы по договорам  добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица в размере, не превышающем пятнадцати тысяч рублей  в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

В качестве расходов на оплату труда  для расчета базы для  исчисления указанных расходов учитываются  все выплаты учитываемые в составе расходов на оплату труда, осуществленные за отчетный период (за исключением взносов по договорам обязательного и добровольного страхования).

База для исчисления предельной суммы указанных расходов определяется  нарастающим итогом с начала налогового периода и  соответственно подлежит корректировке по окончании каждого отчетного периода.  При этом для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Расходы на питание работников,  признаются в составе расходов на оплату труда в случае, если такие расходы предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации или коллективным (трудовым) договором Предприятия.

Расходы, связанные с  содержанием помещений объектов Предприятиинного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи), не включаются в состав расходов на оплату труда. Указанные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, если их деятельность не попадает под определение ОПиХ.

Расходы на доставку работников к месту работы,  признаются в составе расходов на оплату труда в случае, если такие расходы предусмотрены коллективным (трудовым) договором Предприятия.

Услуги по доставке работников к месту работы, осуществленные подразделениями Предприятия, включаются в составе расходов в сумме расходов понесенных такими подразделением Предприятием в текущем периоде. Услуги по доставки работников к месту работы, осуществленные сторонними организациями, включаются в состав расходов на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Расходы Предприятия, связанные  с возмещением работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Предприятие осуществляет возмещение работникам затрат на оплату  ими процентов по договорам, заключенным работником с кредитными организациями (банками, агентствами и т.п.)  для   инвестирования в строительство или приобретения в собственность жилья.  Возмещение указанных затрат работникам осуществляется в рамках реализации целевой программы Предприятия и в соответствии с требованиями внутренних стандартов.

Ст. 255 НК РФ

Обязательное страхование определено в  статьях 935, 936 ч. 2 Гражданского кодекса РФ

П.16 ст.255 НК РФ

Ст.255 НК РФ

П. 4 ст. 272 НК РФ

П. 6 ст. 272 НК РФ

П. 16 ст. 255 НК РФ

Абз.3 п.16 ст.255 НК РФ

Абз.6 п.16 ст.255 НК РФ

П. 3 ст. 318 НК РФ

П.4 ст. 255 НК РФ

Пп. 48. п.. 1 ст. 264 НК РФ

Пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

2.3.4.3 Расходы по амортизации

Амортизация признается в  качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным в пп.2.1.1.1.3 и 2.1.1.2.3 настоящей Учетной политики.

П. 3 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.3 Расходы на ремонт  основных средств

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Под датой осуществления  расходов понимается:

по ремонту, осуществленному  своими силами, в зависимости от вида ремонта – дата закрытия заказа (заявки);

по ремонту, осуществленному  силами сторонних организаций – дата подписания акта о выполнении работ. 

Ст.260 НК РФ

П.5 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.4 Расходы на обязательное  и добровольное имущественное  страхование

Расходы Предприятия на обязательное и добровольное страхование  имущества, принимаемые в целях  налогообложения, включают:

страховые взносы по всем видам  обязательного страхования;

страховые взносы по установленным  законодательством видам добровольного имущественного страхования. 

Расходы на обязательное страхование

Обязательное страхование  необходимо в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц  (например, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхование взрывоопасных производственных объектов)

Расходы по обязательным видам  страхования включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции:

по видам страхования, по которым страховые тарифы утверждены законодательством РФ и (или) требованиями международных конвенций – в  пределах утвержденных тарифов;

по видам страхования, по которым страховые тарифы не утверждены – в размере фактически произведенных  затрат.

Расходы на добровольное имущественное  страхование

К расходам на добровольное страхование имущества, принимаемым  для целей налогообложения, относятся  страховые взносы по страхованию:

средств транспорта (в том  числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией);

грузов;

основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

рисков, связанных с выполнением  строительно-монтажных работ;

товарно-материальных запасов;

добровольное страхование  урожая сельскохозяйственных культур и животных;

ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

и иного имущества, используемого  Предприятием при осуществлении  деятельности, направленной на получение дохода;

другие виды добровольного  имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности;

Расходы по добровольным видам  страхования, перечисленным выше, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному  и обязательному страхованию по договорам, вступившим в силу, признаются в качестве расхода, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором в соответствии с условиями договора страхования  Предприятием были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых  взносов, и равномерно распределяются на период действия договора (начиная с даты начала действия договора).

Если по условиям договора страхования  предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Ст. 263 НК РФ, Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»

п. 6 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.5 Представительские  расходы

Представительские расходы  – это расходы Предприятия по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другого аналогичного органа управления организации.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого  аналогичного мероприятия) представителей (участников);

транспортным обеспечением представителей (участников);

буфетным обслуживанием  во время переговоров;

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате Предприятия.

Представительские расходы  признаются на дату утверждения авансового отчета. При этом они должны быть подтверждены первичными документами и оформлены актом (в котором указываются время, цели представительского мероприятия, участники и т.п.).

Представительские расходы, произведенные в течение отчетного (налогового) периода включаются в  состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процента от расходов Предприятия на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

База для исчисления  предельной суммы нормируемых расходов определяется  нарастающим итогом с начала налогового периода и  соответственно подлежит корректировке по окончании каждого отчетного периода.

П. 3 ст. 264 НК РФ

Пп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ

П.2 ст. 264 НК РФ

П.3 ст. 318 НК РФ

2.3.4.4.7 Расходы на командировки

Расходы на командировки, в  частности включают:

расходы на проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

расходы на наем жилого помещения.

расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные в размере, установленном  в Коллективном договоре и (или) иными нормативными актами Предприятия;

расходы на оформление и  выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

Расходы на командировки признаются на дату утверждения авансового отчета (по командировкам в дальнее зарубежье расходы пересчитываются в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета). При этом расходы, связанные с командировками принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

Пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ

Пп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.11 Плата государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, в пределах установленных  тарифов.

Под установленными тарифами, при оплате за совершенные действия государственному и (или) частному нотариусу, понимаются соответствующие размеры государственной пошлины, предусмотренные за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе, установленные законодательством РФ.

Размеры государственной  пошлины, которые должны взимать  как частные, так и государственные  нотариусы за совершение нотариальных действий, установлены гл.25.3 НК РФ.

Если при оплате за совершенные  действия частному нотариусу, аналогичного действия установить нельзя, то в качестве установленного тарифа используется  тариф, определенный письменным соглашением между Предприятием и нотариусом.

Расходы в виде оплаты услуг  государственного (частного) нотариуса признаются на дату предъявления Предприятию документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Пп.16 п.1 ст. 264 НК РФ

Пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.12 Расходы в виде  сумм налогов, сборов, неналоговых  платежей и отчислений в фонды

Расходы в виде сумм налогов  и авансовых платежей по налогам, сборов и иных обязательных платежей, в том числе взносов по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются на  дату начисления налогов (сборов).

Пп.1 п.7 ст. 272 НК РФ

2.3.4.4.13 Арендные (лизинговые) платежи

Арендные (лизинговые) платежи  признаются исходя из принципа равномерности  на последний день отчетного периода  в течение периода действия соответствующего договора.

Особенности определения  расходов в виде лизинговых  платежей установлен п.2.1.1.1.10 настоящей учетной политики.

Пп.3 п.7 ст. 264 НК РФ

2.3.4.4.15 Другие виды расходов, связанных с производством и  реализацией

В составе прочих расходов связанных с производством и  реализацией также учитываются:

1) суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

2) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы на услуги  по охране имущества;

4) расходы  на содержание  отряда пожарной охраны;

5) расходы на приобретение  услуг пожарной охраны и иных  услуг охранной деятельности;

6) расходы на содержание  собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

При этом в соответствии с трудовым законодательством к  нормальным условиям труда, в частности, относятся:

исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической  оснастки и оборудования;

своевременное обеспечение  технической и иной необходимой для работы документацией;

надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

условия труда, соответствующие  требованиям охраны труда и безопасности производства.

и другие расходы обеспечивающие производительный труд, здоровье и жизнь работников.

8) расходы на гражданскую  оборону в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

9) расходы на лечение  профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными  или тяжелыми условиями труда.

10) расходы, связанные  с содержанием помещений и  инвентаря здравпунктов, находящихся  непосредственно на территории  организации;

11) расходы по набору  работников, включая расходы на  услуги специализированных организаций  по подбору персонала;

12) расходы на содержание  служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

13) расходы на юридические  и информационные услуги;

14) расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

15) расходы на аудиторские  услуги

16) расходы на управление  организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

17) расходы на канцелярские  товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи, вычислительных центров  и банков, включая расходы на  услуги факсимильной и спутниковой  связи, электронной почты, а  также информационных систем (СВИФТ,  Интернет и иные аналогичные системы);

19) расходы, связанные  с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на текущее  изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

21) расходы, связанные  с оплатой услуг сторонним  организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

22) расходы на подготовку  и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

При этом в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией учитываются расходы некапитального характера на проведение пусконаладочных работ после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована и объект введен в эксплуатацию.

Расходы по пусконаладочным  работам на холостом ходу, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, учитываются в стоимости объектов основных средств в соответствии с п.2.1.1.1.2 настоящей Учетной политики.

23) расходы некапитального  характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

24) платежи за регистрацию  прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

25) расходы, связанные  с содержанием помещений объектов Предприятиинного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если такие объекты не попадают под определение ОПиХ;

26) расходы на приобретение  земельных участков из земель  находящихся в государственной  или муниципальной собственности, на которой находятся здания, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Расходы на приобретение таких земельных участков признаются равномерно в течение 10 лет с даты подачи документов на государственную регистрацию. Данная норма распространяется на договоры по приобретению земельных участков в случае их заключения в период с 2007 по 2011 год.

27) расходы в виде амортизационной  премии;

28) прочие обоснованные  расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом

а) расходы, связанные с  оказанием услуг, выполнением работ  сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли  в следующем порядке:

по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в пределах одного отчетного периода – на дату акта, подписанного Предприятием и сторонними организациями;

б) расходы, осуществляемые работниками Предприятия по поручению  Предприятия, признаются на дату утверждения авансового отчета

в) расходы, связанные с  оказанием услуг подразделениями Предприятия, признаются в сумме понесенных в текущем периоде расходов подразделения, связанных с оказанием соответствующих услуг.

Ст. 264 НК РФ

Ст.264.1 НК РФ

Пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ

Пп.49.п.1ст.264 НК РФ

Пп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ

2.3.5 Определение суммы  расходов на производство и  реализацию, относящихся к расходам  текущего периода

2.3.5.1 Классификация расходов  на прямые и косвенные

Расходы на производство и  реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам по основному и вспомогательному  производству (выполнения  работ), относятся расходы Предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете на субсчетах учета расходов основного производства в прямой оценке, до распределения на эти счета расходов других подразделений – вспомогательных, общепроизводственных и общехозяйственных:

-  материальные затраты  в виде:

стоимости сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ) и (или) образующих их основу (включая полуфабрикаты и энергоресурсы как собственного производства, так и покупные) либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ), в т.ч. расходы связанные с обеспечением иногороднего работника жилым помещением на период обустройства, но не более 3-х лет, на основании трудовых договоров ( такие как амортизация и содержание помещений, за исключением коммунальных платежей)

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, а также суммы отчислений в фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- амортизационные отчисления  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг и учтенные в составе  расходов, связанных с производством  и реализацией.

- иные расходы, отражаемые  в бухгалтерском учете на субсчетах  учета расходов основного производства  в прямой оценке. 

В случае оказания услуг и ведения  учета без использования 20 счета к прямым расходам относятся расходы на оплату труда с начисленными суммами сборов в фонды, амортизационные отчисления по основным средствам, НМА и материальные расходы, определенные в соответствии с требованиями статьи 254 НК РФ в частности: материалы на ремонт собственными силами и сторонними организациями, добровольное медицинское страхование, стоимость не амортизируемого имущества (менее 40 тыс. руб), энергоресурсы (ГСМ), сборы за загрязнение окружающей среды.

К прямым расходам производства продукции на давальческой основе, выполняемого для Предприятия сторонними организациями относятся материалы, включая возвратные отходы, покупные полуфабрикаты и полуфабликаты собственного производства.

При осуществлении торговых операций к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Транспортные расходы, связанные  с реализацией готовой продукции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются косвенными расходами  этого отчетного (налогового) периода и списываются  единовременно в уменьшение налоговой базы.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ,  признаются косвенными.

П. 1 ст. 318 НК РФ

Ст.320 НК РФ

2.3.5.2 Порядок учета прямых  и косвенных расходов

Прямые расходы собираются по видам деятельности в разрезе  видов товаров, работ, услуг.

Прямые расходы Предприятия, которые невозможно напрямую соотнести  с определенным видом деятельности  (производством отдельного вида товаров, выполнения отдельного вида услуг), подлежат распределению между видами деятельности пропорционально экономически обоснованным показателям.  Например, если одно и тоже оборудование используется при производстве двух и более видов продукции, то амортизационные начисления по такому объекту распределяются в зависимости от времени работы оборудования на производство этих видов продукции (при дискретном режиме работы). Если два и более вида продукции выпускаются на оборудовании параллельно, то распределение амортизации происходит пропорционально объемам выпущенной продукции.

Косвенные расходы собираются в целом по Предприятию с выделением суммы косвенных расходов, относящихся к объектам деятельности обслуживающих производств и хозяйств, к основной деятельности (всем  прочим видам деятельности кроме деятельности обслуживающих производств и хозяйств) и к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Косвенные расходы, которые  невозможно напрямую отнести  к определенному  виду деятельности, распределяются между видами деятельности, приносящими доход и не приносящими доход, пропорционально доле прямых расходов, относящихся к определенному виду деятельности.

В случае оказания услуг, Предприятие  вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

П. 1 ст. 272 НК РФ

Ст. 275.1 НК РФ,

П.1 ст.272 НК РФ

П.2 ст. 318 НК РФ

2.3.5.3 Порядок определения  суммы расходов на производство  и реализацию, относящегося к  расходам текущего отчетного  (налогового) периода

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится  к расходам текущего периода за минусом сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но нереализованной продукции.

Порядок учета расходов по внутризаводским оборотам учтен  в регистрах по определению прямых расходов.

Порядок оценки прямых расходов в остатках НЗП, готовой продукции и отгруженной, но нереализованной продукции установлен в п.2.1.2.3  настоящей политики.

П. 2 ст. 318 НК РФ.

2.3.6.2 Расходы на создание  резерва по сомнительным долгам и прочим резервам

Предприятие  создает  резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату предстоящих расходов на отпуска .Предприятие не создает иные, предусмотренные НК РФ резервы..

Ст. 266 НК РФ

П.3 ст.260 НК РФ

Ст.324 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам.

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. 

В целях создания резерва, дебиторская  задолженность признается сомнительным долгом в случае, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям:

- Задолженность возникла в связи  с реализацией товаров (работ, услуг).

-   Задолженность не погашена  в сроки, установленные договором.

-   Задолженность не обеспечена  залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  на последнее число отчетного (налогового) периода. Для  расчета резерва дебиторская задолженность принимается с учетом налога на добавленную стоимость. Из общей суммы дебиторской задолженности выделяется задолженность, соответствующая критериям сомнительной долга.

Сумма резерва определяется с учетом сроков возникновения  дебиторской задолженности:

-  со сроком возникновения  до 45 дней – не увеличивает  сумму создаваемого резерва;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – принимается в размере 50 процентов от суммы задолженности;

- со сроком возникновения свыше  90 дней – включается полная  сумма задолженности. 

Величина  создаваемого резерва  не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. При этом, сумма выручки для исчисления предельной суммы отчислений определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных  расходов на последнее число каждого отчетного (налогового) периода. 

Резерв по сомнительным долгам может  быть использован Предприятием только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Основаниями  для признания задолженности  безнадежной являются:

- истечение срока исковой давности. При этом общий срок исковой  давности равен 3 годам. Течение  этого срока начинается со  дня, когда лицо узнало или  должно было узнать о нарушении  своего права  Срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока;

- прекращение обязательства из-за  невозможности его исполнения  по причинам, не зависящим от  воли сторон (например, в связи  с форс-мажорными обстоятельствами;

- прекращение обязательства на  основании акта государственного органа;

- прекращение обязательства вследствие  ликвидации организации-должник. При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Если сумма созданного резерва  меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных  расходов.

Неиспользованная Предприятием в  отчетном периоде сумма резерва  на покрытие убытков по безнадежным  долгам, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом,  если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва:

• меньше, чем сумма остатка неиспользованного резерва – выявленная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода;
• больше, чем сумма остатка резерва – разница подлежит включению в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода.

Ст.266 НК РФ

П. ст.192 ГК РФ;

Ст. 196 ГК РФ;

П.1 ст200 ГК РФ.

Ст.419 ГК РФ

Ст.417 ГК РФ

Ст.419 ГК РФ,

П.8 ст.63 ГК РФ.

Резерв на оплату предстоящих расходов на отпуска

Предприятие создает резерв с 01.01.2011 года в соответствии с ст. 324.1 НК РФ . Порядок создания резерва, его использования, переноса на следующий год и восстановление резерва описаны в отдельном  регламенте. 

324.1 НК РФ

2.4.2 Формирование финансовых  результатов от деятельности  обслуживающих производств и  хозяйств и порядок их налогообложения

1. Финансовые результаты  определяются  по каждому объекту  ОПиХ и виду деятельности и  рассчитываются как разница между  доходами от реализации товаров  (работ, услуг) и расходами,  связанными с реализацией, формируемых в соответствии с порядком, установленным п.2.3.5 настоящей Учетной политики.

2. Определяются объекты  и виды деятельности, по которым в отчетном (налоговом) периоде получены  убытки.

3. По каждому виду  деятельности, по которому в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в отношении товаров, работ, услуг, реализованных объектами ОПиХ, производится проверка соблюдения следующих условий:

стоимость товаров, работ, услуг, оказываемых Предприятием, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

расходы по содержанию объектов обслуживающих производств и  хозяйств не превышают обычные расходы  на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемые специализированными  организациями, для которых эти  виды деятельности являются основными;

условия оказания услуг, выполнения работ существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ  специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Решение принимается на основе оценки документов и материалов, свидетельствующих о выполнении указанных условий.

Указанными документами  и материалами могут служить, в частности:

рекламные проспекты, учредительные  документы, иные информационные материалы  о деятельности специализированных организаций (используются для целей определения специализации организации, в качестве информации об условиях осуществления деятельности);

прайс-листы, прейскуранты, тарифы специализированных организаций (для определения стоимости услуг);

бухгалтерская отчетность специализированных организаций (для оценки объема оказываемых услуг, себестоимости услуг);

любые иные документы, подтверждающие сопоставимость цен, затрат и условий оказания услуг.4. Убытки от деятельности, в отношении которых выполнены все перечисленные условия, суммируются и в полном объеме учитываются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от деятельности, в отношении которых  не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, принимаются в пределах прибыли, полученной в целом от деятельности объектов ОпиХ за отчетный (налоговый) период. При этом убытки, превышающие прибыль текущего отчетного (налогового) периода от деятельности ОПиХ, переносятся на будущее и уменьшают прибыль от видов деятельности, связанных с эксплуатацией объектов ОПиХ, в течение последующих десяти лет, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором получен убыток.

В случае, если численность  работников Предприятия составляет не менее 25 процентов численности  работающего населения соответствующего населенного пункта, то Предприятие вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание структурных подразделений по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также по объектам жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов  и иных аналогичных  хозяйства, производств и служб. 

Ст.275.1 НК РФ

2.6 Перенос убытков на  будущее

Общие правила переноса убытков

Перенос убытков по деятельности и операциям, требующим особого порядка учета

Предприятие, понесшее убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом  периоде или в предыдущих налоговых  периодах, вправе:

- уменьшить налоговую  базу текущего периода на всю  сумму полученного им убытка;

- убыток, не перенесенный  на ближайший следующий год,  может быть перенесен целиком  или частично на следующий год из последующих девяти.

Погашение убытков, понесенных Предприятием более чем в одном  налоговом периоде, осуществляется в той очередности, в которой  они понесены.

Убытки, полученные Предприятием в период налогообложения по ставке 0 процентов, не уменьшают налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов. Погашение убытков осуществляется в каждом отчетном периоде.

Порядок признания убытков  от реализации амортизируемого имущества, ценных бумаг, от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, от уступки права требования долга рассмотрен в соответствующих разделах настоящей Учетной политики.

Ст.283 НК РФ

2.7.2 Налоговая база

Налоговая база по налогу определяется как стоимость указанных доходов  в денежном выражении на дату выплаты указанного дохода.

Налоговая база по доходам  иностранной организации от реализации:

акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

недвижимого имущества, находящегося на территории РФ

может быть уменьшена на сумму расходов, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении Предприятия имеются предоставленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Налоговая база по доходам  иностранной организации и сумма  налога, удерживаемого с таких  доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

При этом расходы, произведенные  в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс - курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

III. Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль

3.1 Учет расчетов по  налогу на прибыль

Порядок начисления налога на прибыль

Предприятие ведет учет расчетов по налогу на прибыль в  соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Предприятие определяет постоянные и временные разницы, рассчитывает суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н

3.2 Сроки и порядок исчисления  и уплаты налога и авансовых  платежей

3.2.1 Порядок расчета и  уплаты авансовых платежей

Предприятие исчисляет  ежемесячные авансовые платежи  по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Исчисление сумм авансовых  платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца и с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли  уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за  истекшим налоговым периодом.

Ст. 286 НК РФ

П.1 ст.287 НК РФ

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются в налоговые органы по месту нахождения Предприятия и по месту нахождения обособленных подразделений.

Налоговая декларация (налоговый  расчет) представляется в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 

По итогам налогового периода  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, Предприятие представляет в налоговые органы налоговую декларацию и производит уплату годовой суммы налога на прибыль.

В случае обнаружения в  текущем отчетном (налоговом) периоде  ошибок (искажений), относящихся к  предыдущим налоговым периодам и приведших к излишней уплате налога перерасчет налоговой базы и суммы налога прошлых отчетных периодов не производится. В этом случае, выявленные ошибки (искажения) включаются в расчет налоговой базы текущего периода в составе расходов текущего периода по аналитике соответствующей произведенным расходам.

Ст.289 НК РФ

П.4 ст. 288 НК РФ

IV. Налог на добавленную стоимость

4.1 Объект налогообложения

4.1.1 Операции, признаваемые  объектом налогообложения

Операции, признаваемые объектом налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; при этом место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ;

передача имущественных  прав;

передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

П. 1 ст. 146 НК РФ

Ст. 147, 148 НК РФ

4.1.2 Операции, не признаваемые  объектом налогообложения

Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Объектом налогообложения  не признаются операции, указанные в п.2 ст. 146 НК РФ, в том числе:

1) операции, указанные  в п.3 ст.39 НК РФ, в том числе:

операции, связанные  с обращением российской или иностранной валюты;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам) при  реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача имущества  или имущественных прав по концессионному соглашению;

передача имущества  в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного Предприятия  или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного Предприятия или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного Предприятия или товарищества между его участниками;

передача имущества  в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

2) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также государственным и муниципальным  учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

4) операции по реализации  земельных участков (долей в них);

5) операции по передаче  имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

П.2 ст. 146 НК РФ

П. 3 ст. 39 НК РФ

4.1.3 Операции, не подлежащие  налогообложению (освобождаемые  от налогообложения)

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции, указанные в ст.149 НК РФ, в том числе:

1) предоставление в  аренду на территории РФ помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Условие применения освобождения: законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных  государств в отношении которых применяется освобождение, определяется органами исполнительной власти совместно с Министерством финансов РФ

2) оказание медицинскими  организациями и (или) учреждениями, следующих медицинских услуг:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию (ежегодно утверждаются Постановлением Правительства Российской Федерации «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи»);

услуги, оказываемые  населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты (перечень услуг утвержден Правительством Российской Федерации №132от 20.02.2001);

услуги по сбору  у населения крови, оказываемые  по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые  населению;

услуги по дежурству  медицинского персонала у постели  больного;

услуги патологоанатомические;

услуги, оказываемые  беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным, указанные в соответствующей лицензии на право осуществления медицинской деятельности.

Условия применения освобождения: 1) медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе немедицинских организаций, относятся к медицинским организациям при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (коды вида 85.1Х.Х); 2) указанные медицинские пункты (подразделения) имеют соответствующую лицензию на право осуществления медицинской деятельности;

3) оказание услуг по  предоставлению в пользование  жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

Условия применения освобождения:

При оказании услуг  по предоставлению в пользование  жилых помещений физическому  лицу:

наличие договора найма жилого помещения, заключенного с физическим лицом.

При оказании услуг  по предоставлению в пользование  жилых помещений юридическому лицу:

наличие договора аренды жилого помещения.

4) реализация долей  в уставном (складочном) капитале  организаций, паев в паевых  инвестиционных фондах, ценных бумаг  и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные  контракты, опционы) за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок.

5) лом и отходы цветных  и черных металлов;

6) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории  РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

7) передача товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  безвозмездно в рамках благотворительной  деятельности в соответствии  с Федеральным законом "О  благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

Условием применения освобождения является наличие следующих документов:

договора (контракта) с получателем благотворительной  помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в  рамках оказания благотворительной деятельности;

копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем  благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (или документ, подтверждающий фактическое получение физическим лицом товаров (работ, услуг));

актов или других документов, свидетельствующих о  целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Для подтверждения права  на освобождение указанные документы  в обязательном порядке должны быть представлены в налоговый орган.

8) операции по предоставлению  займов в денежной форме и  ценными бумагами, включая проценты (не подлежит обложению НДС  сумма займа и сумма процентов  по займу);

9) операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

— разработка конструкции  инженерного объекта или технической системы;

— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

10) услуги санаторно-курортных,  оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

Условия применения освобождения: 1) путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности» (включая путевки, оформленные на бланках, выпущенных в типографии налогоплательщика); 2) санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха, в которые реализуются путевки или курсовки, расположены на территории Российской Федерации; 3) санаторно-курортной и оздоровительной организацией и организацией отдыха, расположенной на территории Российской Федерации, является организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность по оказанию санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха на территории Российской Федерации, при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (коды вида 85.ХХ.Х); 4) наличие соответствующей лицензии на оказание услуг санаторно-курортной медицинской помощи, а также наличие соответствующих лицензий, если оздоровительные организации и организации отдыха осуществляют деятельность, подлежащую обязательному лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

11) реализация жилых  домов, жилых помещений, а также  долей в них;

12)  Операции по уступке  (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров  по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитом по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

13) Операции по ввозу на территорию  РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

П.1 ст. 149 НК РФ

Пп.2 П.2 ст. 149 НК РФ;

Пп.10 П.2 ст. 149 НК РФ; глава 35 ГК РФ

Пп.12 П.2 ст. 149 НК РФ;

Пп.25 п.2 ст.149;

Пп.26 п.2 ст.149

Пп.12 П.3 ст. 149 НК РФ;

Пп.15 П.3 ст. 149 НК РФ

Пп.16.1 П.3 ст. 149 НК РФ;

Пп.18 П.3 ст. 149 НК РФ;

Пп.22 п.3 ст. 149 НК РФ

Пп.26 п.3 ст.149

НК РФП.7 ст 150 НК РФ