Облік наявності і руху нематеріальних активів

 
Кореспонденція з обліку безкоштовно отриманих нематеріальних активів показана в таблиці 5.4.

Таблиця 5.4

Кореспонденція рахунків з обліку безкоштовного отримання нематеріальних активів

№ З/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дт	Кт
	1	2	3	4	5
1	Акт приймання-здачі	Отримано об'єкт нематеріальних активів безкоштовно	12	424	6000
2	Платіжне доручення, виписка банку	Оплачено послуги, пов'язані з доведенням нематеріального активу до стану, придатного для використання.	371	311	1200
3	Податкова накладна	Відображено кредит з ПДВ.	641/пдв	644	200
4	Акт виконаних робіт	Отримано супутні послуги.	154	685	1000
5	Податкова накладна	Списано подат. кредит з ПДВ щодо послуг.	644	685	200
6	Бухгалтерська довідка	Відображено залік заборгованостей.	685	371	1200
7	Форма НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелек-туальної влас-ності в складі нематеріальних активів»	Нематеріальний актив введено в гос-подарський оборот.	12	154	1000

 

 

В таблиці 5.5 наведена кореспонденція з обліку надходження нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу.

Таблиця 5.5

Кореспонденція рахунків з обліку надходження нематеріальних

активів як внеску до статутного капіталу

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
			Дт		Кт
	1	2	3		4	5
1	Бухгалтерська довідка	Сформовано статутний капітал у розмірі, оголошеному в засновницьких докумен-тах.	46		40	50000
2	Акт приймання-здачі	Отримано нематеріальний актив як внесок до статутного капіталу.	154		46	5000
3	Податкова накладна	Відображено кредит з ПДВ.		641/пдв	46	1000
4	Акт виконаних робіт	Отримано послуги, пов'язані з доведенням нематеріального активу до стану, придат-ного для використання.		154	631	2000
5	Податкова накладна	Відображено кредит з ПДВ.		641/пдв	631	400
6	Платіжне доручення, виписка банку	Оплачено послуги, пов'язані з доведенням нематеріального активу до стану, придат-ного для використання.		631	311	2400
7	Форма НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелекту-альної власності в складі нематері-альних активів»	Нематеріальний актив введено в госпо-дарський оборот.		12	154	7000

 

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

-           реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);

• реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);

• здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

• безплатної передачі об’єкта нематеріальних активів;

• ліквідації об’єкта нематеріальних активів за ініціативою власників (таб.5.6);

• нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

Таблиця 5.6

Кореспонденція рахунків з обліку ліквідації нематеріальних активів

№	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дт	Кт
	1	2	3	4	5
1	Форма НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності в складі не матері-альних активів»	Списано суму накопиченої амортизації немате-ріального активу.	133	12	4000
2	Форма НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності в складі не матері-альних активів»	Списано залишкову вартість нематеріального активу, що ліквідується.	976	12	1000
3	Бухгалтерська довідка	Списано витрати на фінансовий результат.	793	976	1000

 

 

 Регістри аналітичного  обліку нематеріальних активів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття  цих об’єктів.

Амортизація нематеріальних активів — постійне списання вартості нематеріальних активів в процесі їх виробничого використання. Вона покликана компенсувати затрати, понесені підприємством при їх придбанні, і забезпечити формування джерела фінансування майбутніх придбань відповідних активів.

Амортизаційні відрахування проводяться щомісячно починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому актив став придатний до використання, і закінчуються з місяця, наступного за місяцем вибуття. Протягом терміну корисного використання об’єкту нематеріальних активів амортизація його не зупиняється, окрім випадків консервації підприємства. Нарахування амортизаційних відрахувань не залежить від фінансового результату діяльності підприємства.

Амортизація нараховується протягом терміну корисного використання нематеріального активу, але не більше 20 років, за методом, самостійно обраним підприємством, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Проте, якщо такі умови визначити неможливо, то використовують лінійний метод.

Кореспонденція рахунків з обліку амортизації нематеріальних активів наведена в таблиці 5.7.

Таблиця 5.7

Кореспонденція рахунків з обліку нарахування амортизації нематеріальних активів

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Д-т	К-т
	1	2	3	4	5
Амортизація нематеріальних активів, що використовуються на різні цілі
1	Відомість нарахування амортизації	Нараховано амортизацію нематеріальних активів, що використовуються:
		—   при здійсненні капітальних інвестицій;	15	133	60
		—   в основній виробничій діяльності підпри-ємства (якщо цю суму може бути безпосе-редньо віднесено до конкретного об'єкта ви-трат);	23	133	120
		—   при проведенні робіт, пов'язаних з осво-єнням нових виробництв та агрегатів;	23	133	85
		—   в основній виробничій діяльності підпри-ємства (якщо цю суму не може бути безносе-редньо віднесено до конкретного об'єкта ви-трат), для загальновиробничих цілей (для уп-равління виробництвом та обслуговування виробничого процесу);	91	133	100
		—   для адміністративних цілей;	92	133	50
		—   для цілей реалізації та збуту продукції;	93	133	90
		—   при проведенні робіт, пов'язаних з дослі-дженнями та розробками;	941	133	210
2	Бухгалтерська довідка	Суму нарахованих амортизаційних відраху-вань відображено в позабалансовому обліку.	09		715

 

 

В бухгалтерському балансі нематеріальні активи відображаються за залишковою вартістю, код рядка 1000 «Нематеріальні активи», «Первісна вартість» - 1001, «Накопичена амортизація» - 1002 і в примітках до річної звітності в розділі І «Нематеріальні активи» за такими групами:

• рядок 010 «Права користування природними ресурсами»;
• рядок 020 «Права користування майном»;
• рядок 030 «Права на комерційні позначення»;
• рядок 040 «Права на об’єкти промислової власності»;
• рядок 050 «Авторське право та суміжні з ним права»;
• рядок 070 «Інші нематеріальні активи»;
• рядок 090 «Гудвіл».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. УДОСКОНАЛЕННЯ  ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ І РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

 

На сьогоднішній день методика і принципи побудови обліку нематеріальних активів є об'єктом пильного вивчення як вітчизняної, так і світової економічної науки та практики. Водночас методика і принципи обліку нематеріальних активів неодноразово піддавалися критичному аналізу на сесії Міжнародної групи G20 та експертів ООН з міжнародних стандартів обліку і звітності, що обумовлює доцільність подальшої роботи в напрямку їх вдосконалення.

Перспективні напрямки реформування бухгалтерського обліку нематеріальних активів можуть бути об'єднані в три групи: визнання нематеріальних активів (як об'єкта бухгалтерського обліку), класифікація, організація синтетичного й аналітичного обліку.

Ведучи мову про перший напрямок, виникає потреба всебічного дослідження критеріїв визнання нематеріальних активів, встановлених П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». В даному випадку проблема полягає в черговості визнання. Оскільки родовим поняттям відносно нематеріальних активів є «активи» - ресурси, що втілюють в собі потенційні економічні вигоди, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, то перші повинні відповідати загальним критеріям визнання активів. Але що є первинним: визнання нематеріальних активів, як таких, чи визнання їх активами?

Щоб вирішити цю дилему необхідно систематизувати відповідні критерії. Так, стандартом визначено, що до критеріїв визнання нематеріальних активів належать: імовірність отримання економічних вигод, пов'язаних з їх використанням; достовірна оцінка їх вартості. Для нематеріальних активів, створених власними силами, спектр критеріїв доповнюється наявністю намірів, технічних можливостей та ресурсів для доведення відповідних об'єктів до стану, в якому вони придатні для використання або реалізації. На нашу думку, застосування цих критеріїв дозволяє провести визнання активів, але аж ніяк не дозволяє визначити, що вони є нематеріальними. Тобто можна зробити висновок, що вітчизняними стандартами закріплений пріоритет первинності визнання ресурсів активами, що дозволяє поіменувати такі критерії як загальні.