Облік наявності і руху нематеріальних активів

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах [23], інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності.

Таким чином, вивчення питань документального оформлення операцій з нематеріальними активами дозволяє зробити такі висновки:

· всі первинні документи з обліку нематеріальних активів повинні формуватися в розрізі господарських операцій: придбання, переміщення, вибуття;

· основні реквізити документів повинні чітко описувати об'єкт нематеріальних активів у процесі господарської операції;

· для раціоналізації обліку нематеріальних активів первісний документ повинен містити оптимальну кількість реквізитів;

· форми первісних документів повинні виключати дублювання інформації про нематеріальні активи;

· регістри синтетичного і аналітичного обліку повинні бути максимально пристосовані для формування показників фінансової звітності.

Дані рекомендації дозволять підвищити оперативність інформації, забезпечити контроль наявності та руху нематеріальних активів, отримувати необхідні дані для здійснення оцінки, аудиторських процедур, економічного аналізу ефективності і доцільності подальшого використання нематеріальних активів на підприємстві.

 

 

 

 

 

5. СИНТЕТИЧНИЙ  ТА АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК  НАЯВНОСТІ І РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи»  за первинною  вартістю, яка визначається за об'єктами:

• придбаних за плату —  виходячи  з фактичної ціни (вартості) їх придбання (крім одержаних торгових  знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням  і доведенням до стану, придатного до використання за призначенням.  Витрати  на сплату відсотків за кредит  не включаються  до первинної вартості нематеріальних активів, придбаних за рахунок кредиту банка;

• внесених засновниками  до статутного капіталу підприємства —  в  сумі, узгодженій сторонами (справедливій вартості);

• одержаних безоплатно від інших юридичних осіб — за справедливою вартістю;

•  придбаних у результаті обміну одного нематеріального активу на інший нематеріальний актив —  за залишковою   вартістю  переданого  об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю одержаного в обмін нематеріального активу є його справедлива вартість з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду;

•  придбаних у результаті обміну нематеріального актива на інший об'єкт — за справедливою вартістю переданого  нематеріального  активу, збільшеною (зменшеною) на суму грошових  коштів, переданих (отриманих) під час обміну.

При  цьому згідно з Положенням  (стандартом) № 19 «Об'єднання  підприємств»  під  справедливою вартістю розуміють суму, за якою може  бути здійснений обмін активу або оплата  зобов'язання в результаті операції між заінтересованими і незалежними сторонами.………………………….  м ммммПервинна  вартість нематеріального активу, створеного (виготовленого) самим   підприємством, включає  прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці та інші витрати, які безпосередньо пов'язані із створенням такого нематеріального активу і доведенням його до стану придатності  для   використання  за   призначенням   (оплата реєстрації юридичного  права тощо). При  цьому  право інтелектуальної власності, одержаного в процесі виконання завдання, належить його автору, але право використання —  підприємству (юридичній особі), за завданням якого право створено.

По  дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне  одержання  від інших  юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту — вибуття нематеріальних  активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Структура рахунку 12 «Нематеріальні активи» показано в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Структура рахунку 12 "Нематеріальні активи"

Субрахунки	Види нематеріальних активів
121 "Права  користування природними ресурсами"	Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище
122 "Права  користування майном"	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо
123 "Права  на знаки для товарів і послуг"	Права на товарні знаки, торгівельні марки, фірмові назви тощо
124 "Права  на об'єкти промислової власності"	Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо
125 "Авторські  і суміжні з ними права"	Права на літературні і музичні твори, програми для ЄОМ, бази даних тощо
126 "Гудвіл"	Перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів і зобов'язань на дату придбання
127 "Інші  нематеріальні активи"	Права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо

 

 

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться по кожному  об'єкту з поділом на такі  групи:

• права користування природними ресурсами (право киристування                                                                                                                                                               надрами,  іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою  інформацією про природні середовища);

• права користування майном (права користування земельною  ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо.

• право на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви та ін.);

• права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи  тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції та ін.);  

• авторські і суміжні з ними права (право на літературні й музичні твори, право власності на програми для ЕОМ,  на базу даних, які систематизовані для обробки за допомогою ЕОМ, та ін.);

• гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою  покупця  у  справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання);

• інші нематеріальні активи  (право на  здійснення діяльності, використання економічних та інших привілей, місце на фондовій, товарній біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням цього місця для самого підприємства) та ін.

 Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об’єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12  „Нематеріальні активи”  ведеться журнал-ордер № 3 (Додаток З), а по рахунку 19 „Гудвіл” — журнал-ордер № 5 (Додаток И).

В таблиці 5.2 відображено процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і відображення їх в обліку.

Таблиця 5.2

Кореспонденція рахунків з обліку придбання нематеріальних

активів за грошові кошти

№	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дт	Кт
	1	2	3	4	5
	1. Купівля нематеріальних  активів
— за передоплатою
1.1	Платіжне доручення, виписка банку	Перераховано аванс за об'єкт нематеріальних активів	371	311	6000
1.2	Податкова накладна	Відображено суму под. кредиту з ПДВ з авансу	641/ пдв	644	1000
1.3	Акт приймання-здачі	Отримано об'єкт нематеріальних активів	154	631	5000
1.4	Податкова накладна	Списано кредит з ПДВ	644	631	1000
1.5	Бухгалтерська довідка	Відображено залік заборгованостей	631	371	6000
1.6	Форма НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелек-туальної власності в складі нематеріальних активів»	Нематеріальний актив введено в господарський оборот	12	154	5000
2. Купівля з оплатою  після отримання
2.1	Акт приймання-здачі	Отримано об'єкт нематеріальних активів	154	631	5000
2.2	Податкова накладна	Відображено суму кредиту з ПДВ	641/ пдв	631	1000
2.3	Форма НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелек-туальної власності в складі нематеріальних активів»	Нематеріальний актив введено в господарський оборот	12	154	5000
2.4	Платіжне доручення, виписка банку	Перераховано оплату за об'єкт нематеріальних активів	631	311	6000

 

 

В таблиці 5.3 відображено кореспонденцію рахунків з обліку придбання нематеріальних активів за обміном на подібний та неподібний актив.

Таблиця 5.3

Кореспонденція рахунків з обліку придбання нематеріальних

активів за обміном

 

№ з/п	Первинний документ		Зміст господарської операції			Кореспонденція рахунків					Сума, грн.
						Дт	Кт
	1		2			3		4				5
1. Придбання нематеріальних  активів в обмін на подібний  актив
1.1	Первісна вартість об'єкта нематеріальних активів, що передається, становить 3300 грн., сума нарахованого із аморт. — 1500 грн., залишкова вартість - 1800 грн. (3300 грн. - 1500 грн.). Вартість обміну, зазначена в договорі, становить 2160 грн. у тому числі ПДВ - 360 грн. Справедлива (звичайна) вартість об'єкта нематеріальних активів, що передається, — 1800 грн. (без ПДВ).
1.2	Акт приймання-здачі		Списано суму накопиченої амортизації.			133		12				1500
1.3	Акт приймання-здачі		Відображено передачу нематеріального активу за договором міни (списано за-лишкову вартість).			377		12				1800
1.4	Податкова накладна		Нараховано забов’язання з ПДВ.			377		641/ пдв				360
1.5	Форма НА-1 «Акт введення в гос-подарський оборот об’єкта права інте-лектуальної влас-ності в складі нема-теріальних активів»		Отримано нематеріальний актив (за зали-шковою вартістю переданого об'єкта).			12		631				1800
1.6	Податкова накладна постачальника		Відображено суму кредиту з ПДВ.			641/ Пдв		631				360
1.7	Бухгалтерська довідка		Здійснено залік заборгованостей.			631		377				2160
2. Придбання нематеріальних  активів в обмін на неподібний  актив з частковою доплатою
2.1		Первісна вартість нематеріального активу, що передається, становить 3000 грн., накопичений із аморт. — 1200 грн. Залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів, що передається, дорівнює 1800 грн. Договірна вартість об'єкта, що передається, становить 2400 грн., у тому числі ПДВ — 400 грн., його справедлива (звичайна) вартість відповідає договірній. Договірна вартість отримуваного об'єкта нематеріальних активів — 1080 грн., у тому числі ПДВ —180 грн. Підприємство отримує доплату на банківський рахунок у розмірі 1320 грн.
2.2		Акт приймання-здачі		Списано суму накопиченої амортизації стосовно нематеріального активу, що передається.	133				12				1200
2.3		Акт приймання-здачі		Нематеріальний актив перекваліфікова-но в необоротний актив, утримуваний для продажу і передано в обмін на неподібний.	286				12				1800
2.4		Акт приймання-здачі		Відображено передачу нематеріального активу за договором обміну.	377				712				2400
2.5		Податкова накладна		Відображено зобов’язання з ПДВ.	712				641/ пдв				400
2.6		Бухгалтерська довідка
				Сформовано фінансові результати.	712					791				2000
					791					943				1800
2.7		Акт приймання-здачі		Відображено отримання нематеріального активу.	154					631				900
2.8		Податкова накладна постачальника		Відображено кредит з ПДВ.	641/ пдв					631				180
2.9		Платіжне доручення, виписка банку		Отримано грошові кошти як доплату.	311					377				1320
2.10		Бухгалтерська довідка		Здійснено залік заборгованостей.	631					377				1080
2.11		Форма НА-1 «Акт введення в гос-подарський оборот об’єкта права інте-лектуальної влас-ності в складі нема-теріальних активів»		Нематеріальний актив введено в госпо-дарський оборот.	12					154				900