Некоммерческие организации

Таким образом, в бухучете целевые средства в конечном итоге включаются в прочие доходы организации. А для целей налогообложения они не являются доходом, если выполнены все обязательные требования при их получении и расходовании.

По окончании  налогового периода организации - получатели целевого финансирования или целевых поступлений обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

4.3 Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций

 

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим  порядок составления отчетности некоммерческих организаций, которые  не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Бухгалтерская отчетность этих организаций включает бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет  о прибылях и убытках (форма N 2) и  отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) (обязательное включение данными организациями этой формы предусмотрено п. 4 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими  предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Однако они могут отчитываться в добровольном порядке. Другие виды некоммерческих организаций должны отчитываться ежеквартально.

В случае осуществления предпринимательской деятельности, общественные организации (объединения) обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность в объеме, предусмотренном для коммерческих организаций. Обязательной квартальной отчетностью являются:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) отчет о  прибылях и убытках (форма N 2).

Отчетность  представляется только один раз в  год по итогам отчетного года. При  подготовке годовой отчетности некоммерческие организации, должны составить:

1) бухгалтерский  баланс (форма N 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3) отчет об  изменениях капитала (форма N 3);

4) отчет о  движении денежных средств (форма  N 4);

5) приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  N 5);

6) отчет о  целевом использовании полученных  средств (форма N 6);

7) пояснительную записку.

Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом  является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря следующего года (ст. 14 Закона N 129-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый  орган, в орган статистики, а также  другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

Квартальная бухгалтерская  отчетность представляется организациями  этой группы в течение 30 дней по окончании  квартала, годовая бухгалтерская  отчетность - в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Заметим, что  все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность территориальным органам  государственной статистики по месту  их регистрации.

Таким образом, основным отличием годовой бухгалтерской  отчетности некоммерческих (за исключением бюджетных) и коммерческих организаций является состав отчетности. Некоммерческие организации, как правило, могут не представлять отчеты по формам N 3, N 4, N 5. В то же время им рекомендовано (а общественным объединениям вменено в обязанность) включать в отчетность отчет о целевом использовании полученных средств.

Учитывая, что  некоммерческие организации не могут  направлять полученную прибыль (в том  числе и от предпринимательской  деятельности) на выплату дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями, у этих организаций не формируется финансовый результат. Таким образом, у некоммерческой организации отсутствует нераспределенная прибыль (убыток). Доходы, полученные некоммерческой организацией, учитываются как средства целевого финансирования. Статьи, на которые полученные доходы организация вправе направлять, утверждает орган управления некоммерческой организацией.

Некоммерческая  организация при принятии формы  Бухгалтерского баланса (форма N 1) в  разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

В разделе "Капитал  и резервы" формы N 1 некоммерческие организации, в отличие от коммерческих организаций, не формируют такие показатели, как "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно с этим некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства в строке 450. Физическим показателем для заполнения данной строки является кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". Данный порядок заполнения раздела определен п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В форме N 2 не формируется показатель "Чистая прибыль".

Отчет о целевом  использовании полученных средств  характеризует движение средств, поступающих  в распоряжение некоммерческой организации. Его представление в налоговый  орган обязательно только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности.

По строке 100 "Остаток средств на начало отчетного  года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Как правило, сумма  кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы: их расход производится в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении некоммерческой организации после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 210 "Вступительные взносы" и 220 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, т.е. в организациях, являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации.

По строке 230 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, поступающие от других юридических и физических лиц, на уставную деятельность некоммерческой организации.

Как правило, такие  взносы формируются у автономных некоммерческой организации и фондов, поскольку согласно ст. 7 и ст. 10 Закона N 7-ФЗ именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими  к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств некоммерческой организации. Например, согласно гл. 32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст. 577 ГК РФ.

По строке 240 "Доходы от предпринимательской  деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской  деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки  определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете  выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации.

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если некоммерческая организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

По строке 250 "Прочие", как правило, указываются:

1) суммы грантов,  фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

2) средства и  иное имущество, полученные на  осуществление благотворительной  деятельности;

3) ассигнования  из бюджетов всех уровней на  осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

4) пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

5) средства и  иное имущество, полученные религиозными  организациями на осуществление  уставной деятельности;

6) стоимость  имущества, переходящего НКО по  завещанию в порядке наследования  и т.п.

Кроме того, в  составе прочих поступивших средств следует учесть прочие доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:

1) суммы положительных  курсовых разниц от переоценки  в установленном порядке активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте;

2) средства от  продажи валюты по курсу выше  курса ЦБ РФ;

3) проценты, начисляемые  банком на остатки денежных  средств на счетах НКО;

4) излишки материальных  ценностей, выявленные при инвентаризации;

5) поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

6) прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

7) проценты по  ценным бумагам, депозитам и  т.п.;

8) суммы невостребованной  кредиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности;

9) суммы страхового  возмещения;

10) средства  от реализации ненужного имущества;

11) стоимость  материальных ценностей, полученных  в связи со списанием объектов  основных средств;

12) суммы штрафных  санкций за неисполнение (ненадлежащее  исполнение) договоров и т.п.

По строке 260 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 210-250. Данные строки 100 в расчет не берутся.

По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, т.е. проекты и программы, которые  осуществляются НКО в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей  строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих  сущность израсходованных на целевые  мероприятия средств.

По строке 311 "Социальная и благотворительная  помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим лицам.

Как правило, это  бескорыстная (безвозмездная или  на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.

По строке 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются расходы на:

1) изготовление  и рассылку приглашений участникам  мероприятия;

2) аренду конференц-зала;

3) гонорары приглашенным  лекторам, включая начисления во  внебюджетные фонды;

4) транспортное  обслуживание участников мероприятия;

5) питание и  проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п.

По строке 313 "Иные мероприятия" отражаются расходы  на целевые мероприятия, которые  не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых  столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания некоммерческой организации.

Такими мероприятиями  могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая  сумма использованных средств на содержание аппарата управления НКО, а  также других ее расходов, связанных  с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).