Некоммерческие организации

По бухгалтерскому учету операция по передаче безвозмездной помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов:

1) товарами - Дебет  99 Кредит 41;

2) производственными  запасами - Дебет 99 Кредит 10, 11, др.;

3) денежными  средствами - Дебет 99 Кредит 50, 51, 52, 55.

Для стороны, которая  получает безвозмездную помощь, в случае если она не является благотворительной или гуманитарной организацией, получение безвозмездной помощи будет являться выручкой, но без затратной части. С суммы перечисленной помощи эта организация обязана уплатить все налоги, как с суммы полученной выручки.

Следующий вид  помощи - благотворительная помощь - имеет некоторые общие черты  с безвозмездной помощью. Но основное ее отличие в том, что она направляется на общественные, благотворительные  и гуманитарные организации.

Договоры, связанные  с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей  юридической природе являются безвозмездными. Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что  организация, оказывающая благотворительную  помощь, не должна получать плату или  иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (передачу имущества, объектов интеллектуальной собственности, исключительных прав, выполнение работ либо оказание услуг и т.д.). К такого рода встречным предоставлениям по возмездному договору можно отнести распространение информации о благотворителе (спонсоре).

По бухгалтерскому учету операция по передаче благотворительной  помощи у передающей стороны отражается по коммерческому Плану счетов:

1) получение  взноса на благотворительные  цели денежными средствами - Дебет 51 Кредит 86;

2) получение  взноса на благотворительные  цели имуществом - Дебет 08 Кредит 86;

3) введено в  эксплуатацию имущество, полученное  на осуществление благотворительной  деятельности, - Дебет 01 Кредит 08;

4) получены материалы  на осуществление благотворительной деятельности - Дебет 10 Кредит 86.

Поступление пожертвований  на расчетный счет организации отражается проводкой Д 51 "Расчетные счета" К 86 "Целевое финансирование". Основанием для записи будет выписка  банка с расчетного счета.

При вскрытии ящика  для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной  политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании  приходного кассового ордера. Поступление  денежных средств оформляется записью  Д 50-1 "Касса организации" К 86 "Целевое финансирование".

Наибольшие  сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи.

Основополагающим  документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав некоммерческой организации, а также Закон N 135-ФЗ. Применение положений Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно п. 2 ст. 14 Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства.

Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: некоммерческая организация либо конкретные юридические или физические лица, а некоммерческая организация выступает  как посредник.

Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Если благотворительная  деятельность предусмотрена уставом  некоммерческой организации, ее можно  отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары".

Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера.

 

Пример

Некоммерческая  организация вскрыла ящик для  пожертвований, в котором оказалось 5000 руб. В этом же месяце на расчетный  счет поступило пожертвование от физического лица в сумме 10 000 руб.

Таблица 4.3 Проводки хозяйственных операций

 

┌───────────────────────────────────────┬────┬────┬────────┬───────────────────────────────────────┐

│          Содержание операций          │Де- │Кре-│Сумма,  │            Первичный документ         │

│                                       │бет │дит │руб.    │                                       │

│                                       │    │    │        │                                       │

├───────────────────────────────────────┼────┼────┼────────┼───────────────────────────────────────┤

│Отражено поступление  денежных  средств│50-1│86  │5 000   │Акт вскрытия ящика  для  пожертвований,│

│из ящика для пожертвований  в кассу     │    │    │        │приходный кассовый ордер               │

├───────────────────────────────────────┼────┼────┼────────┼───────────────────────────────────────┤

│Поступило  пожертвование  на  расчетный│51  │86  │10 000  │Выписка банка с расчетного счета       │

│счет организации                       │    │    │        │                                       │

└───────────────────────────────────────┴────┴────┴────────┴───────────────────────────────────────┘

 

Пример

Некоммерческая  организация получила в качестве членских взносов 100 000 руб. и использовала их на текущие расходы - аренда помещения - 50 000 руб. Предпринимательская деятельность не велась.

Суммы арендных платежей на основании счетов организаций-арендодателей  отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Использование средств целевого финансирования на оплату аренды помещений отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 26.

Суммы НДС, предъявленные  арендодателями в счетах за аренду, не подлежат налоговому вычету согласно пунктам 1, 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости аренды на основании пунктов 1, 2 ст. 170 НК РФ, поскольку помещения арендуются для осуществления деятельности, не создающей объекта налогообложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Таблица 4.4 Бухгалтерские проводки

 

┌───────────────────────────────────────────┬────┬────┬───────┬────────────────────────────────────┐

│          Содержание  операций             │Де- │Кре-│Сумма, │         Первичный документ         │

│                                           │бет │дит │ руб.  │                                    │

├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤

│Отражено получение  членских взносов        │51  │ 76 │100 000│Выписка банка по расчетному счету   │

├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤

│Отражено  целевое  финансирование  в   виде│76  │ 86 │100 000│Устав, Бухгалтерская справка        │

│полученных членских взносов                │    │    │       │                                    │

├───────────────────────────────────────────┴────┴────┴───────┴────────────────────────────────────┤

│Использование средств  целевого финансирования                                                     │

├───────────────────────────────────────────┬────┬────┬───────┬────────────────────────────────────┤

│Отражена стоимость  аренды помещений (с НДС)│26  │ 60 │ 50 000│Счет за аренду                      │

├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤

│Отражена оплата аренды помещений           │60  │ 51 │ 50 000│Выписка банка по расчетному счету   │

├───────────────────────────────────────────┼────┼────┼───────┼────────────────────────────────────┤

│Отражено  использование  средств   целевого│86  │ 26 │ 50 000│Бухгалтерская справка               │

│финансирования на оплату аренды помещений  │    │    │       │                                    │

└───────────────────────────────────────────┴────┴────┴───────┴────────────────────────────────────┘

 

В бухгалтерском  учете благотворительной организации  мероприятия целевого назначения отражаются записями:

1) Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получены денежные средства;

2) Дебет 76, субсчет  "Расчеты с благотворителем", Кредит 86 - отражено получение целевых  средств;

3) Дебет 60, Кредит 51 - оплачены счета организации  за товары для благотворительных  целей, оговоренных в договоре  с благотворителем;

4) Дебет 41, Кредит 60 - получены товары для благотворительных  целей от поставщика;

5) Дебет 76, субсчет  "Расчеты с благополучателем", Кредит 90-1 - переданы безвозмездно  товары для благотворительных  целей;

6) Дебет 90-2, Кредит 41 - списана стоимость товаров для благотворительных целей с баланса благотворительной организации;

7) Дебет 86, Кредит 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых  средств.

Средства целевого финансирования учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". По этому счету необходимо вести аналитический учет по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Многие некоммерческие организации получают из бюджетов всех уровней целевые средства (целевое  финансирование и целевые поступления) на безвозмездной основе. Они предоставляются организациям на финансирование как капитальных вложений, так и текущих расходов.

Однако бюджетные  средства могут поступать и в  качестве оплаты товаров, выполненных  работ, оказанных услуг, заказчиком которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования.

Для правильного  отражения в бухгалтерском и  налоговом учете получения и  использования бюджетных средств  важно определить, относятся ли они  к целевым. Ведь если полученные из бюджета средства не являются целевыми, они должны быть отражены в составе выручки организации от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и облагаться налогами в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям, установлены ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". При получении уведомления о бюджетных ассигнованиях в соответствии с бюджетной росписью налогоплательщик отражает в бухгалтерском учете обязательства бюджета по перечислению денежных средств в виде целевых поступлений. В п. 5 ПБУ 13/2000 сказано, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету, если имеется уверенность, что:

1) условия предоставления  этих средств организациями будут выполнены, подтверждением чему являются договоры на выполнение работ, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

2) указанные  средства будут получены, подтверждением чему могут служить бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Если оба  условия выполняются, то согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухучету, отражаются следующей записью - Дебет 76 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - отражена задолженность бюджета по выделенным средствам.

По мере фактического получения средств соответствующие  суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Дебет 51 Кредит 76 - получены из бюджета выделенные средства.

Если в учетной  политике организации утверждено, что  бюджетные средства будут отражаться в учете только после фактического получения, то проводка будет другой - Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Бюджетные средства" - получены средства из бюджета.

По мере того как организация расходует полученные средства, они признаются в бухучете безвозмездно полученными, а затем - прочими доходами. Это следует  из п. 21 ПБУ 13/2000.

Если организация  получила бюджетные средства на финансирование текущих расходов (например, на покупку  материалов), то данные средства будут  признаваться безвозмездно полученными  по мере оплаты этих расходов.

Оплатив материалы, бухгалтер сделает в учете организации такую проводку - Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - отражены бюджетные средства в качестве безвозмездно полученных средств.

А по мере использования  материалов в производстве полученные средства будут включаться в прочие доходы организации. Это отражается записями:

1) Дебет 20, 23 Кредит 10 - использованы материалы  в производстве;

2) Дебет 98 субсчет  "Безвозмездные поступления"  Кредит 91 - включены бюджетные средства  в состав прочих доходов организации.