Международные стандарты аудита

     Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

     Приемлемый уровень существенности устанавливается в ходе аудита с целью выявления существенных искажений финансовой отчетности.

     Связь между аудиторским риском и существенностью – обратная, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. Это необходимо учитывать при определении сроков проверки, видов и объема аудиторских процедур.

     Если аудитор решает, что искажения могут оказаться существенными, он должен принять меры, направленные на снижение аудиторского риска. Это может быть достигнуто, в частности, путем расширения объема аудиторских процедур или внесения изменения финансовой отчетности. Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, аудитор должен составить модифицированное заключение с учетом МСА 700.

 

 

 

     52.Согласование  условий аудиторских заданий  в соответствии с МСА.

     На начальной стадии должны быть согласованы условия аудиторских заданий, основным аспектам которых посвящен МСА 210 «Условия аудиторских заданий».

     Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по согласованию условий задания с клиентом и составление ответа на просьбу клиента изменить условия задания.

Соглашение между аудитором  и клиентом заключается на основании  условий задания.

     Даже при наличии закона об аудиторской деятельности (как в России) письмо о задании может быть полезно клиенту. Эта полезность обусловлена тем, что аудитор может в этом документе ознакомить руководство субъекта проверки с необходимой и неизвестной ему информацией.

     Письмо должно содержать следующие основные элементы:

• цель аудита;

• ответственность руководства  за финансовую отчетность;

• объем аудита (включая  ссылки на законодательство);

• определение формы  отчетов, в которых сообщаются результаты проведения задания;

• упоминание о возможности риска необнаружения;

• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям  и документам клиента;

• основные этапы планирования аудита;

     Принятие изменения в задании. Если клиент просит аудитора до завершения аудита изменить условия задания на такие, которые позволят представить более низкий уровень уверенности, то это обстоятельство должно быть тщательно проанализировано.

      В случае изменения первоначальных условий должны быть согласованы новые условия.

      Если аудитор не может согласиться на изменение задания и не может продолжать работу по первоначальному заданию, то ему нужно отказаться от задания и мотивированно изложить причины отказа.

 

 

 

 

 

 

 

     53.Сообщение  аспектов аудита руководству  и представителями собственника в соответствии с МСА.

     МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями» устанавливает основные правила предоставления руководству информации об основных аспектах аудита, возникающих в ходе аудита финансовой отчетности.

      В данном стандарте идентифицированы такие понятия, как руководящие полномочия и вопросы аудита, имеющие значение для управления.

      Под руководящими полномочиями МСА 260 понимает лиц, которые осуществляют функции по организации деятельности предприятия, надзору и контролю.

     Под вопросами аудита, имеющими значение для управления, МСА 260 понимает те вопросы, которые возникают в ходе проверки.

     Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение при определении круга лиц, которым он должен сообщать информацию о важнейших аспектах аудита. К важным и интересным аспектам аудита относятся:

• общий подход, любые  ограничения и любые дополнительные требования;

• выбор или изменение  значимых принципов и методов  учетной политики, которые могут оказать серьезное воздействие на результаты финансовой отчетности;

• аудиторские корректировки;

• влияние (возможное) каких-либо рисков на результаты отчетности;

• разногласия с руководством.

     В случаях необходимости сделать модифицированное заключение, его оформление должно производиться на основании МСА 700 «Аудиторский отчет».

 

     55.Цели и назначения Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

     Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ) – важнейший документ, который предваряет МСА и состоит из трех частей: 1. Часть А – относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ). 2. Часть В – только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). 3. Часть С – только к наемным публичным бухгалтерам.

     В Кодексе этики даются следующие определения различным категориям бухгалтеров.

     Наемный профессиональный бухгалтер – профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

     Профессиональный бухгалтер – лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли оно публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.

     Публично практикующий профессиональный бухгалтер – каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться к фирме.        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       51.Сопоставимая информация – сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность.

     В соответствии  с МСА сопоставимые значения  в финансовой отчетности –  это величины, характеризующие финансовое  положение, движение денежных  средств и др. и надлежащее  раскрытие информации более чем  за один период. При идентификации  и анализе сопоставимых значений рекомендуется воспользоваться МСА 710 «Сопоставимые значения».

     Цель МСА  710 – установление стандартов  и предоставление руководства  в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых значений.

      Аудитор  должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчетности и уместным для аудиторской финансовой отчетности.

     В МСА  сопоставимые значения могут  быть представлены в виде:

     • соответствующих  показателей, при этом различные величины и сопоставления включаются в отчетность текущего периода;

     • сопоставимой  финансовой отчетности, при этом  сопоставимые значения могут  не быть частью финансовой  отчетности текущего года.

     Различия  между этими двумя подходами заключаются в том, что для соответствующих показателей аудиторский отчет относится к финансовой отчетности за отчетный период, а для сопоставимой финансовой отчетности отчет имеет отношение к каждому периоду, за который предоставляется финансовая отчетность.

 

 

     40.Понятие  «Обнародованная информация» согласно  Кодексу этики Международной  федерации бухгалтеров.

     В соответствии  с кодексом этики МФБ  понятие  «обнародование информации» публичное  сообщение сведений о профессиональном  бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать расширению деятельности данного профессионального бухгалтера.

     При маркетинге  и продвижении себя и  своих  услуг на рынке профессиональные  бухгалтеры не должны пренебрежительно  отзываться о работе других  бухгалтеров, в своей рекламе заявлять только те профессиональные услуги, которые в действительности могут оказать. Допускается, что профессиональные бухгалтеры могут создавать рекламную продукцию в виде брошюр, блокнотов и т.д., тем самым продвигая свою торговую марку. Никогда не сопоставлять  в рекламе себя с конкурирующими фирмами.  

     В Кодексе  этики аудиторов России понятие  «обнародованная информация»   раскрыта в  Разделе 1. «Модель  поведения аудитора и аудиторской  организации», пункт  «Профессиональное  поведение», а так же в разделе 6. «Реклама и предложение аудиторских услуг», где сказано, что при поиске аудитором новых заказов посредством рекламы возможно возникновение угрозы нарушения основных принципов и указаны рекомендации аудитору при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг. А именно: аудитор не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным, правдивым и не должен:

     - делать  заявления, преувеличивающие  уровень  услуг, которые он может   предоставить, его квалификацию  и приобретенный им опыт;

     - давать  пренебрежительные отзывы  о работе  других аудиторов или проводить  необоснованные сравнения своей  работы с работой других аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     5.Аналитические  процедуры в соответствии с  МСА.

      Аналитические  процедуры – это анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта. Аспекты аудита, связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520 «Аналитические процедуры».

      Аналитические  процедуры должны применяться прежде всего на стадии планирования и обзорной стадии проверки. Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с: 1) сопоставимой информацией за предыдущий период; 2) ожидаемыми результатами деятельности; 3) аналогичной отраслевой информацией.

      Аналитические  процедуры могут применяться: 1) при  планировании аудита, определении  его специфики, сроков и определении  объемов аудиторских процедур; 2) при проведении процедур проверки  по существу (вместо тестов); 3) в качестве завершающей обзорной проверки при конечной стадии аудита.

      Степень  надежности аналитических процедур  зависит от аудиторской оценки  риска того, что аналитические  процедуры могут выявить взаимосвязи,  основанные на ожидаемых данных.

     Степень доверия аудиторов зависит от: 1) существенности рассматриваемых статей; 2) точности, с которой проводятся аналитические процедуры; 3) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

      Сопоставляя  МСА 520 и ПСАД «Аналитические  процедуры», нужно отметить, что при всей схожести этих стандартов в российском стандарте имеется одно существенное отличие от МСА. В данном разделе российского стандарта записано, что в ходе аудита можно проводить «сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством…».

 

          17.Концептуальные основы МСА: понятие уровней уверенности и представляющие их задания.

     МСА 120

     К основным принципам финансовой отчетности относится: 1) то, что финансовая отчетность, которая является основным источником информации для широкого круга пользователей, должна составляться и представляться ежегодно и удовлетворять информационные нужды этих пользователей; 2) финансовая отчетность должна составляться либо в соответствии с МСФО, либо с национальными стандартами или иными авторитетными стандартами.

     К основным  принципам аудита МСА 120 относит  разграничение понятий «аудит»  и «сопутствующие услуги».

     Различия  между аудитом и сопутствующими  услугами определяются целями, которые  ставятся перед этими заданиями.  Эти цели обусловлены уровнем  уверенности, который должны обеспечивать  задания. МСА выделяют следующие  уровни уверенности: 1. «Абсолютная уверенность». 2. «Высокий уровень уверенности». 3. «Средний уровень уверенности».

     Цель аудита  – выражение мнения о соответствии  финансовой отчетности всем основным  критериям ее подготовки. В ходе  аудита аудитор должен, для формирования  мнения об отчетности, собирать достаточные и надлежащие доказательства, которые необходимы для обоснованного выражения этого мнения.

     Цель обзорной  проверки – выражение мнения  по предоставленным процедурам  и доказательствам о том, что  во всех основных аспектах  она соответствует основным критериям подготовки финансовой отчетности.

     К обзорной  проверке относятся различные  запросы и аналитические процедуры,  направленные на общую проверку  надежности предпосылок, положенных  в основу формирования финансовой  отчетности и которые являются предметом ответственности руководства субъекта проверки.