Международные стандарты аудита

     Главный аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку отчета.

     Другой аудитор – аудитор, не являющийся главным и отвечающий за отчетность компонента.

     Главный аудитор должен:

     • проводить анализ компетентности другого аудитора;

      • информировать другого аудитора о следующих аспектах проверки: независимости в отношении клиента, об использовании результатов работы другого аудитора, об отдельных процедурах, графике работы;

     • обсуждать с другим аудитором применение тех или иных аудиторских процедур;

      • ознакомиться с письменным изложением процедур, описанных другим аудитором.

 

     6.Аудиторские  доказательства – дополнительное  рассмотрение особых статей в  соответствии с МСА.

     МСА 500 и 505 (505 аналог 18) устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество аудиторских доказательств, которые позволяют сделать обоснованные аудиторские заключения. Заново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам. Поменялись состав и классификация предпосылок подготовки финансового отчета и способов получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц,  позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

     7.Аудит  производных финансовых инструментов  в соответствии с МСА 1012.

В стандарте понятие "производные  инструменты" определено как общий  термин, используемый для обозначения  широкого спектра финансовых инструментов, стоимость которых "зависит" или "производится" от базисных ставок или цен (процентные ставки, обменные курсы, цены на акции и товары). В стандарте указывается на существование линейных и нелинейных контрактов. Линейные контракты определены как контракты, предусматривающие обязательные денежные потоки на будущую дату, а нелинейные - как контракты с признаками опционов, где одна сторона приобретает права, не приобретая обязательств, а вторая сторона поставляет базисный актив.

 

 

     12.Задания по компиляции финансовой информации в соответствии с МСА.

     МСА 900-999. МСА 950. При выполнении этой услуги не треб.специальные знания и навыки А. в задании по компиляции профессионального бух-ра нанимают д/использования экспертных знаний по БУ, противоположность экспертных знаний по А, с целью сбора, классификации и обобщения ФО. Эти процедуры ен предназначены и не предполагают, что бух-р будет выражать уверенность в отношгении ФО. При выполнении задания по компиляции А руководствуется теми же этическим принципами, что и при стандартном.

     8.Аудиторские доказательства в соответствии с МСА.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

     МСА 500 «Аудиторские доказательства».

     Цель МСА 500 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

     В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

     Тесты средств контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности.

      Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств.

     На мнение аудитора влияет:

      • аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

      • характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

      • существенность проверяемой статьи или статей;

      • предшествующий опыт;

      • результаты аудиторских процедур, в том числе по выявлению мошенничества;

      • источники и достаточность имеющейся информации.

 

     9.Аудиторская  документация в соответствии  с МСА.

      Документирование является одним из важнейших аспектов в работе аудитора. От тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависит качество и результаты проверки.

      МСА 230 «Документирование».

      Цель МСА 230 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в процессе аудита.

      Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам:

      1) документы должны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита;

      2) в документах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках и объеме аудиторских процедур, их результатах, о выводах на основании доказательств.

Основой для определения объема документации является профессиональное суждение аудитора.      

      Форма и содержание документов могут зависеть от самых разных факторов, к которым относятся: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; характер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бухгалтерского учета; методы и приемы проверки и др.

     В случае повторяющихся проверок часть рабочих документов может быть занесена в постоянные рабочие файлы.

      Одно из важнейших требований к документации аудита – обеспечение конфиденциальности в целях соблюдения интересов клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   10.Выражение мнения и подготовка заключения по финансовой отчетности в соответствии с МСА.

      При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

      Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

     • существование

     • права и обязанности

     • возникновение

     • полнота

     • стоимостная оценка

     • точное измерение

      • представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

     Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

     Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:

     • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;

     • аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

     • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

     • аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

      К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

     • инспектирование     • наблюдение

     • подсчет      • аналитические процедуры

 

     11.Задания  по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации в соответствии с МСА.

МСА 900-999.При выполнении данной ситуации услуги не требуются специальные А задания. Их может выполнять профессиональный бухгалтер. А при подготовке заключения не выражает мнения свое мнение. Он констатирует факты, рассмотрение которых предусмотрено заданием. Получатель этого отчета должен сформировать свои выводы по данным А. цель работы по выполнению согласованных процедур заключается в выполнении процедур А хар-ра, которые были согласованы между А, субъектом и любым третьим лицом, а т.ж. в предоставлении отчета о фактических рез-тах. Пользователи отчета – только стороны, кот.договорились о проведении согласованных процедур. При выполнении согласованных прцедур осущ. Планирование и док-ние А.  в заключении должно содержаться описание цели согласованных процедур, хар-р и объем выполняемых работ и отмечены факты, включая подробное описание обнаруженных ошибок и исключений.

 

     13.Задания  по обзорной проверке финансовой отчетности в соответствии с МСА.

     При задании по обзорной проверке ФО требуются А навыки и знания, как и при выполнении стандартного АЗ, но при заданиях по обзорной проверке д.б. достигнута средняя степень уверенности, в отличие от высокой степени при проведении обычного А. Цель  обзорной проверки ФО – предоставить А возможность констатировать на основании процедур, которые не обеспечивают все необходимые при А док-в, обнаружил ли А ч-л, дающее ему основание полагать, что ФО не составлена во всех существенных аспектах в соответствии с определенными основами ФО (негативная уверенность). Обзорная проверка ФО отличается от обычного А менее тщательным проведением А процедур, поэтому положительное мнение в АЗ имеет форму отрицательной уверенности. При выполнении обзорной проверки ФО А руководствуется теми же принципами, что и при стандартном А. т.ж. выполн.планирование, док-ие А.

 

     14.Использование  работы эксперта в соответствии  с МСА.

     Эксперт – физическое лицо или фирмы, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

     Во время аудита аудитору следует получить (с помощью субъекта или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов (заключений), мнений, оценок и заявлений эксперта. Например, в следующих случаях:

     -оценка определенных видов активов: земли и зданий, сооружений оборудования, предметов искусства и драгоценных камней;

     -определение количества или физического состояния активов;

     -в определение финансовых показателей с использованием специальных технических приемов и методов, таких, например, как актуарная оценка;

     -определение объема выполненных и оставшихся для выполнения работ по долгосрочным незавершенным договорам;

      -получение заключения юриста по толкованию условий договоров, нормативных правовых актов.

     Перед тем как привлечь к работе эксперта, аудитор должен оценить его профессиональную компетентность. Это включает в себя рассмотрение следующих характеристик эксперта:

     Чтобы определить, что эксперт использовал соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор может рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

• запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения уместности и надежности источника информации;
• обзорная проверка или тестирование данных, использованных экспертом.

     Эксперт несет ответственность за уместность и разумность использованных допущений и методов, а также за порядок их применения. Аудитор не обладает подобными экспертными знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы эксперта. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и на результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понимать, являются ли используемые допущения и методы уместными и разумными.

 

     15.Использование  работы внутренних аудиторов  в соответствии с МСА.

     Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства.    

     МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

     Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности).

     К работам внутреннего аудита относятся:

     • обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;

     • установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;

     • исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;

     • проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;

      • проверка соблюдения законодательства.

     Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и средства, которые используются в ходе этих проверок, одинаковы. Использование данных внутреннего аудита помогает на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема.