Международные стандарты аудита

     Если внешний аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора, он должен ее оценить и протестировать.

 

 

     16.Кодекс  этики Международной федерации  бухгалтеров: структура и краткое  содержание.

     Часть А. К основным этическим нормам, которые должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса, относятся: 1) порядочность и объективность; 2) разрешение этических конфликтов; 3) профессиональная компетентность; 4) конфиденциальность; 5) налоговая практика; 6) зарубежная деятельность; 7) обнародование информации.

      Часть В. В этой части Кодекса этики перечисляются качества практикующих профессиональных бухгалтеров, необходимые для работы в области независимого аудита публично. К ним относятся:

     Независимость от факторов, которые могут свидетельствовать об особой заинтересованности бухгалтера-аудитора.

     Профессиональная компетенция и ответственность по отношению к лицам, не являющимся бухгалтерами.

Реклама и предложение услуг.

     Часть С. В этой части содержатся рекомендации в области профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров. К основным рекомендациям здесь относится: 1) соблюдение обязательств лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей организации; 2) выработка профессиональных суждений с учетом мнения коллег и их поддержки; 3) наличие профессиональной компетентности; 4) представление финансовой информации в полном объеме, четко и честно, и на профессиональном уровне.

    

     18.Классификация  международных стандартов аудита.

     Разраб.МСА  заним.несколько организ. из них главная роль у МФБ (Мкомитет по АП).

     Станд.прислед.2 цели:

     способствовать развитию А в тех странах, где профессион.ниже общемирового.;

     унифицировать подходы к А в междун. Масштабе.

     В большинстве стран МСА служит в кач-ве основы д/разраб.нац.станд. 

     В наст время разраб. 9 МСА, объед.в группы и 11 положен. МАП. 1гр.:  «Вводные аспекты»: входи 2 с, кот разъясняют принципы и процедуры работы А. и разъяснения по содерж. МСА., 2 гр: «Обязанности» входит 8ст, кот приводят общие принципы АД. Включает цели и задачи А, контроль кач-ва, документирование ответственности А, опред.понятие «мошенничество», «ошибка».   3 гр.»Планирование», входит 3ст., описыв.процесс организации планир. Ап, вопросы понимания бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в а. 4гр: «Внутренний контроль» 3ст, рассмотрив. Вопросы относящиеся к оценке рисков и внутр.контроль, проведение А среди КИС, учет при проведении А особенностей субъектов использ. обслуж.организ. 5 гр: «А док-ва» 11 ст, содерж.раъяснения о назначении АД и методов и сборов док-в. Эта группа использ.при провед.АП. 6 гр: «Использование работы 3 лиц» 3 ст, о исполоьзов.при провед.А работы  др.А, материалов внутре. А работы экспертов, спец. в различных областях. 7 гр: «А.выводы и подготовка отчетов (заключение)» 4 ст, о заключ.части АП – составление АЗ. 8гр: « Специализированные области» 2 ст, посвящ. Составл.отчета при провед.А по спец. АЗаданиям, а т.ж. при изуч. Прогнозир. А информации. 9 гр: «Сопутствующие услуги» 3 ст, о сопут услугах по ФО, выполнению согласов процедур, компиляции ФО. 10 гр: «Положен Междун. А.Практике», 11 полож. Из кот.5 посвящ.комп.АД, 2 – особенностям А малых предпр., и междун.коммерч.банков и др.вопросам. главная цель – помочь разработчикам  нац.станд. по аналогичной тематике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    19.Контроль  качества аудита финансовой отчетности  в соответствии с МСА.

     Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

Цель МСА 220 – установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении: а) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом; б) процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора.    Стандарт описывает следующие требования к постановке и организации работы внутри аудиторской фирмы:

     1. Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов.

      2. Фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА и (или) с национальными стандартами и (или) установленной практикой.

     3. Общая политика и процедуры контроля качества должны доводиться до сотрудников.

     4. Применение общей политики и процедур контроля качества к осуществлению аудита на практике должно осуществляться к каждой конкретной проверке.

      5. Аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления профессиональной пригодности, соблюдения плана и программы аудита, выявления всех аспектов аудита.

     В ходе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудитора своевременной проверке подлежат:

     • общий план и программа аудита;     • оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля с учетом результатов тестов контроля;    • документальное отражение аудиторских доказательств;     • финансовая отчетность, аудиторские справки и аудиторский отчет.

 

     22.Непрерывность дея-ти в соответствии с МСА.

     Допущение  о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности.

     В соответствии  с допущением о непрерывности  деятельности субъект обычно  рассматривается, как продолжающий  осуществлять свой бизнес в  обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций.

     Признаками, на основании которых может  возникнуть сомнение в применимости  допущения непрерывности деятельности, являются следующие: 

     1) нетто-позиция  по чистым обязательствам или чистым краткосрочным обязательствам;

     2) привлеченные  заемные средства, срок возврата  которых приближается;

3) признаки того, что  должники или иные кредиторы  перестали оказывать финансовую  поддержку;

4) неблагоприятные значения  ключевых финансовых коэффициентов;

5) задержки в выплате  дивидендов или прекращение их  выплаты;

6) неспособность в  срок производить платежи кредиторам.

     На основе  полученных аудиторских доказательств  аудитор должен определить, имеется  ли в соответствии с его  профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

     Если финансовая  отчетность не содержит раскрытия  информации, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. А также делает ссылку на наличие неопределенности.

     Если финансовая  отчетность подготовлена на основе  допущения о непрерывности деятельности, а аудитор считает, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитор выражает отрицательное мнение.

 

      21.Модификации мнения в заключении независимого аудитора в соответствии с МСА.

     Аудиторский  отчет может быть модифицирован:

     • при  наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, – для привлечения внимания к тому или иному аспекту;

     • при  наличии факторов, влияющих на  аудиторское мнение, – мнение  с оговоркой, отказ от выражения  мнения, отрицательное мнение.

     К факторам, влияющим  на аудиторское мнение, относятся:

     а) ограничение объема  работы;

     б) наличие разногласий  с руководством по поводу допустимости  выбранной учетной политики, методов  ее применения или адекватности  раскрытия информации в финансовой  отчетности.

     В случае «а» может  быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

     В случае «б» может  быть выражено мнение с оговоркой  или высказано отрицательное  мнение.

      Высказывание мнения  с оговоркой означает, что разногласия  имеются, но они не столь  серьезны, чтобы выразить отрицательное мнение.

      Отказ от выражения  мнения происходит тогда, когда  из-за разногласия значительно  сокращается объем проверки, что  может повлиять на результаты  аудита.

      Отрицательное мнение  – при наличии настолько глубоких  разногласий, что мнение с оговоркой не будет адекватно отражать ситуацию.

 

    20.Международная  федерация бухгалтеров (IFAC): миссия, структура, основные направления деятельности. Роль и значение международных стандартов аудита для развития аудиторской деятельности.

     Работу по формированию международных стандартов финансовой отчетности и аудита организует Международная федерация бухгалтеров – МФБ (IFAC), которая была создана в 1977 г. Эта организация действует на основании конституции.

     В конституции МФБ записано, что ее основная цель – развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов и предоставление обществу качественных услуг в области бухгалтерского учета и аудита.

     Для оказания аудиторских услуг в международном масштабе МФБ создала объединение, которое называется «Форум фирм». В эту компанию вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм.

     Для ускорения работ по развитию МСА Совет МФБ финансирует работы, проводимые КМАП.

     Важнейшими направлениями этой работы являются: 1) пересмотр отдельных МСА и Положений по международной аудиторской практике (ПМАП); 2) разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий; 3) пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков; 4) публикация МСА по производным ценным бумагам.

     Международные стандарты аудита (МСА) – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры и руководства; рекомендации по применению принципов и процедур.

     МСА представляют собой сборник документов, в который входят: введение, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, глоссарий терминов и собственно международные стандарты аудита, которые состоят из 10 разделов.

     МСА классифицированы по следующим основным разделам: I. Вводные аспекты. II. Обязанности. III. Планирование. IV. Внутренний контроль. V. Аудиторские доказательства. VI. Использование работы третьих лиц. VII. Аудиторские выводы и подготовка отчетов. VIII. Специализированные области. IX. Сопутствующие услуги. X. Положения по международной аудиторской практике (ПМАП).

    

 

    

     23.Определение  и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды в соответствии с МСА.

     МСА 400. Цель – установление правил и предоставление руководства по получ. понимания о сис-мах БУ и ФК, а т.ж. об АР, его компонентах, о неотъемлемом риске, риске необнаружения. АР – это риск выражения А ненадлежащего А. мнения в тех случаях, когда ФО содержит существ. искажения. АР сост. из 3-х частей: неотъемлемый риск, риск ср-в контроля, риск необнаружения. Сис-ма ВК включает в себя: контрольную среду, кот.включает общие отношения, осведемл. действия директоров в отношении  ВК, процедура  контроля – это подотчетность, обзорные проверки, проверка арифм.точности записей, осущ.контроля над  программами и средой КИС. МСА 401. Цель – установление правил в отношении процедур, кот.необход.соблюдать при проведении аудита в отношен.КИС. Д/целей данного стандарта среда КИС существ., когда субъект применяет комп.любой модели д/обработки ФИ. Неотъемлемый риск в среде Кис может оказать как обобщ, так и специфическое влияние д/конкрет.счетов на вероятность существ.искажения информ.

 

     24.Особенности  аудита предприятия, использующего  услуги обслуживающей (сервисной)  организации в соответствии с  МСА.

     Обслуживающая организация – это фирма, которая оказывает различные услуги по ведению бухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности. В этих случаях МСА предлагает воспользоваться рекомендациями МСА 402 «Учет особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

     Цель МСА 402 – установление стандартов и предоставление руководства для аудитора, клиент которого пользуется услугами обслуживающей организации.

     Если клиент пользуется услугами обслуживающей организации, то для аудита его финансовой отчетности могут быть важны все основные приемы ведения бухгалтерского учета обслуживающей организации.

     Аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и его аудита. Для этого рассматриваются следующие вопросы:

     • характер предоставленных услуг;

     • условия контракта;

     • степень связи системы клиента с системой обслуживающей организации;

     • сведения об обслуживающей организации;

     • сведения об общих средствах контроля.

     Если в ходе аудита обнаружена тесная связь с клиентами, аудитор должен оценить риск системы контроля либо на максимальном уровне, либо при условии проведения тестов СК на более низком уровне.

     Как правило, отчет аудитора обслуживающей организации бывает двух типов:

1) заключение о пригодности структуры, которое включает;