Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Результаты  расчетов различны, так как были использованы разные подходы к распределению  накладных расходов. Это приводит к неоднозначному решению по ценам.

Данный метод  целесообразно использовать на предприятиях в случаях, когда:

1. Накладные  расходы составляют значительную  долю в себестоимости продукции,  что присуще капиталоёмким производствам  с высоким уровнем механизации  и автоматизации;

2. Предприятие имеет большой объем выпускаемой продукции и широкий ассортимент;

3. Себестоимость  продукции является нестабильной, существенно зависит от влияния  среды и т.д.

4.7 Метод учета  затрат и калькулирования сокращенной  себестоимости продукции («директ-костинг»)

Метод «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться в  Германии (в 30-е годы ХХ столетия). В  последние годы он широко применяется  в большинстве развитых стран.

Вначале методом  «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В отечественной  практике сокращённая или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производство и хозяйства»). Условные - переменные расходы в течении месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счете учета прямых переменных затрат (20,23,29). Постоянные расходы учитываются в течении месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции  используют показатели маржинального  дохода и остаточного дохода (прибыли  от производства).

Маржинальный  доход определяют, вычитая из выручки  от продажи продукции или стоимости  произведенной продукции сумму переменных затрат.

Показатель  остаточного дохода или прибыли  от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример расчета  показателей маржинального и  остаточного доходов приведен ниже.

Пример 7.

Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В) равен 1000 тыс.руб. Переменные затраты (ПЗ1) составили 600 тыс.руб., а постоянные затраты (ПЗ2) составили 150 тыс.руб. Вычислим маржинальный доход (М) и остаточный доход (прибыль от производства (П)):

 

М = В - ПЗ1

М = 1000 тыс.руб. - 600 тыс.руб. = 400 тыс.руб.

П = М - ПЗ2

П = 400 тыс.руб. - 150 тыс.руб. = 250 тыс.руб.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие  отчеты целесообразно составлять по организации в целом, её структурным подразделениям, видам продукции и т.п.

Показатели  маржинального дохода и прибыли  от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа  взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции  или стоимости продукции.

Например, критическую  точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

Х = ПЗ2 / (Ц - ПЗ1),

где Ц - цена единицы  продукции.

При цене единицы  продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

Х = 150 000 руб. : (1000 руб. - 600 руб.) = 375 единиц.

Кроме того, на основе данных, получаемых методом «директ-костинг», обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Наряду с  отмеченными достоинствами методу «директ-костинг» свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывают следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20, 23, 29) и выпущенной продукции («Готовая продукция», «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается).

При традиционном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений, непроизводственные нужды, расходы будущих периодов, целевого финансирования и поступлений, т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При методе «директ-костинг» вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

В сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет «Продажи». При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете «Продажи» отражаются только общехозяйственные расходы. Счет «Продажи» ежемесячно закрывается счетом «Прибыли и убытки». В этом случае организация становится убыточной.

К положительным  моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

1. Упрощение  порядка списания общехозяйственных  расходов и калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции.

2. Уменьшение  суммы налога на имущество  в связи с уменьшением стоимости  готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства.

3. Улучшение  показателей оборачиваемости оборотных  активов и всего имущества  организации в связи с уменьшением  их величины в активе баланса.

4. Улучшение  показателей рентабельности оборотных  активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе «директ-костинг» в значительной мере соответствует составу статей отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж.

Показатели  валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов формы № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета от прибыли от производства. Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов на продажу, а второй - без учета этих расходов.

 

Использование данных по счетам 25 26 для калькулирования  себестоимости продукции методом  «директ-костинг» дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения  данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные  расходы», целесообразно открыть  к этому счету два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные  переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть  расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (суммы амортизации  по основным средствам, начисленные  в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного  топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и т.п.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и т.п.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурными подразделениями организации.

Конкретный  перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех особенностей деятельности структурных подразделений  и организации в целом.

По окончании  месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод  «директ-костинг» не рекомендуется  использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении хотелось бы сказать, что калькулирование  себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а так же для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы  калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

· целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

· установление оптимальной цены на продукцию;

· оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции;

· целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

· оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование  лежит в основе выполнения принятого  предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование  является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная цена применяется  при коммерческих операциях между  подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации. Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производства в целом.

В своей работе я подробно рассмотрела теоретический материал по вопросу общих принципов калькулирования себестоимости продукции. В первой главе были раскрыты понятие и сущность калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), а так же какое значение она имеет при управлении производством, что является объектом калькуляции и какие задачи она решает.

Во второй главе курсовой работы были рассмотрены основные виды калькуляции и как они делятся  в зависимости от различных факторов, в чем их сходства и различия.

Третья глава посвящена  непосредственно самим принципам калькулирования, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управленческом учете, была раскрыта их сущность и влияние на производственный процесс.

Четвертая глава раскрывает основные методы калькулирования себестоимости продукции, их достоинства и недостатки. Был рассмотрен простой прямой метод, где он применяется и его сущность. На конкретных практических примерах был описан и изучен простой двухступенчатым метод калькулирования.

Во втором разделе четвертой главы я рассмотрела позаказный и попередельный методы калькулирования, и то, что различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В четвертом разделе главы подробно раскрыта сущность метода распределения и метода эквивалентных коэффициентов и рассмотрен алгоритм расчета себестоимости по последнему.

Метод учета затрат и калькулирования  сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»), его положительные и отрицательные аспекты, характер и сущность был рассмотрен в седьмом разделе четвертой главы.

На основании вышеизложенного, могу сказать, что цели, поставленные мною в начале работы были достигнуты.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденным приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.

3. Васильева Л.С., Ряховский  Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. /Москва. Издательство «Эксмо», 2007 год./

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский  управленческий учет: учебник для  ВУЗов. 2-е изд./ Москва. Издательство  «Омега-Л», 2003 год./

5. Ефремова А.А. Себестоимость:  от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. /Москва. Издательство «Вершина», 2006 год./

6. Кондраков Н.П., Иванова  М.А. . Бухгалтерский управленческий  учет: учебное пособие. /Москва. Издательство  «Инфра-М», 2009 год./

7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. /Москва. Финансы и статистика, 1993./