Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство организуется по заказному  методу, при котором объектом учета  затрат является отдельный заказ  на производство конкретного туристского  продукта или группы типовых туристских продуктов, либо совокупность заказов на производство туристских продуктов, которые можно объединить по определенному качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций -- туроператоров по приему).

К прямым расходам, в том числе, относятся затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги туристам (приказ ГКФТ РФ от 8 июня 1998 года №210):

- по размещению  и проживанию;

- транспортному  обслуживанию (перевозке);

- питанию;

- экскурсионному  обслуживанию;

- медицинскому  обслуживанию, лечению и профилактике  заболеваний;

- визовому обслуживанию  и иные затраты, связанные с  оформлением туристской поездки;

- добровольному  страхованию от несчастных случаев,  болезней и медицинскому страхованию в период туристской поездки;

- обслуживанию  гидами-переводчиками и сопровождающими. [3, п.1]

Необходимо  обратить внимание: согласно Плану  счетов на счете 43 «Готовая продукция» не отражается стоимость выполненных  работ и оказанных услуг, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Аналитический учет затрат на производство туристского продукта ведется в разрезе отдельных заказов на производство туристского продукта или совокупностей таких заказов, являющихся объектами учета затрат.

При наличии  у организации обособленных подразделений, выполняющих отдельные работы, услуги, которые используются при производстве туристского продукта (гостиницы, дома отдыха, специальный туристский транспорт и т.д.), их затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные (накладные) расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в целом за всю организацию.

Учтенные косвенные  расходы распределяются между расходами, связанными с функционированием точек реализации (турагентств), и отражаются проводкой: Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит 26 «Общехозяйственные расходы», а между объектами учета затрат (объектами калькулирования) - Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение накладных расходов между отдельными объектами учета затрат производится на основе одного из специальных методов (расчетов), закрепляемого в учетной  политике организации, используемой для  целей бухгалтерского учета:

- пропорционально  прямым затратам, отнесенным на  соответствующий объект учета;

- пропорционально  сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты  по объекту учета;

- пропорционально  плановой себестоимости объектов  учета.

В учетной политике туристской организации должно быть предусмотрено положение, в соответствии с которым учтенные накладные  расходы могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно  на счета учета продаж: Дебет 90, субсчет 2 - Кредит 26.

К незавершенному производству туристского продукта относится сумма затрат на производство туристского продукта, не проданного в данном отчетном периоде. Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на конец отчетного периода показывают стоимость незавершенного производства.

Незавершенное производство туристского продукта оценивается по всем статьям калькуляции  либо по прямым производственным затратам.

В том случае, если учетной политикой организации  предусмотрен порядок, в соответствии с которым затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», незавершенное производство туристского продукта оценивается только по прямым затратам на его производство.

Коммерческие  расходы отражаются в туристских организациях на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно относятся на себестоимость  проданных туристских продуктов: Дебет 90, субсчет 2 - Кредит 44.

К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с деятельностью специализированных точек по продаже путевок (турагентств):

- комиссионные;

- агентские  и иные вознаграждения турагентам;

- оплата труда  работников, непосредственно занятых  продвижением туристского продукта;

- рекламные расходы;

- расходы по  организации выставок и участию  в них.

Если с продвижением и продажей туристского продукта собственного производства туристская организация осуществляет продвижение  и продажу туристского продукта других организаций и оказание прочих коммерческих услуг (в том числе агентских услуг по продаже авиабилетов), туристская организация выступает как организация, занятая в торговой, сбытовой или иной посреднической деятельности. Расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, отражаются по счету 44.

Туристская  организация обязана вести раздельный учет затрат по осуществляемым видам  деятельности (туроператорская, турагентская).

При реализации билетов на чартерный рейс, как  в составе туристского продукта, так и в свободной продаже, при непосредственном формировании стоимости путевки туристской фирме следует из общей суммы расходов по оплате чартерных рейсов выделять стоимость авиабилетов, реализованных как отдельные услуги, обособленно от туристского продукта. Такое распределение можно осуществлять, например, методом пропорционального деления стоимости чартера на количество мест (авиабилетов).

Стоимость реализованных  сторонним организациям билетов  в себестоимость путевки не включается, а составляет себестоимость отдельных  услуг туристской фирмы:

Корреспонденция счетов: Содержание операции:

Дебет Кредит

20-2 60 Отражены  затраты по оплате чартера

20-1 20-2 Затраты  на транспортное обслуживание  включены в стоимость турпутевки (пропорционально количеству мест  по турпутевкам)

90-2 20-1 Списана стоимость туристской путевки при ее продаже

90-2 20-2 Отражена  стоимость отдельно проданных  билетов (пропорционально количеству  мест по авиабилетам). [14]

2.2 Особенности калькулирования затрат по формированию туров

Позаказный  метод калькулирования себестоимости предполагает, что на каждый открытый заказ открывается отдельная карточка по учету затрат, заказу присваивают номер, который указывается в первичных документах по учету прямых затрат. Этот метод применяется как для формирования стоимости как групповых, так и индивидуальных туров.

Себестоимость заказа складывается из всех затрат по группе. Для определения себестоимости  поездки одного туриста общие  затраты на группу делятся на количество туристов в группе.

Объектом калькулирования  себестоимости для туристических организаций является отдельный туристский продукт.

В себестоимость  туристского продукта включают затраты, которые непосредственно связаны  с его формированием, продвижением и продажей. Прямые затраты учитываются  по статьям калькуляции и по отдельным заказам. Фактическая себестоимость единицы туристского продукта определяется после того, как заказ выполнен.

В качестве объекта  учета затрат на производство выступает  организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

Позаказный  метод предполагает распределение  косвенных расходов (амортизация, аренда, коммунальные услуги и т.д.) между  отдельными заказами. Поскольку сумма  таких расходов часто становится известна после выполнения заказа или  после окончания периода, то необходима информация об ожидаемой стоимости заказа для определения цены до того, как заказ будет выполнен. При позаказном методе калькулирования необходимо распределить косвенные накладные расходы за период между отдельными заказами. Для этого может быть выбран любой критерий. Скажем, стоимость отдельной статьи прямых затрат, услуг, заработной платы и т.д. Также могут использоваться натуральные показатели количества человеко-часов основных работников, количество машино-часов и т.п.

В себестоимость туристского продукта включают затраты по следующим статьям:

- материальные  затраты: стоимость материалов  и покупных товаров, используемых  в производстве туристского продукта (специальные бланки - билеты, туристские  путевки, ваучеры и т.п.), расходы  на организацию новых туристических продуктов, маршрутов, услуг в период их освоения и др.;

- расходы по  оплате труда: зарплата основного  персонала турфирмы, премии, отпускные  и пособия в соответствии с  законодательством о социальном  страховании;

- амортизация основных средств, нематериальных активов;

- прочие затраты:  различные налоги, сборы и другие  обязательные платежи, затраты  на командировки, страховки, оплата  услуг банков, затраты на связь,  подготовку кадров, услуги гидов,  информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристической организации, реклама, затраты, связанные с реализацией туристских продуктов, расходы на приобретение прав, на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочих услуг у сторонних организаций и т.п.

Все затраты  организации по формированию, продвижению  и реализации единицы туристского  продукта отражаются на счете 20 «Основное  производство», где определяется полная фактическая себестоимость каждого  его вида.

Покупатель  тура нуждается в информации о возможной цене тура, чтобы иметь возможность выбора между фирмами по предлагаемому качеству и цене услуг. Поэтому бухгалтеры должны планировать косвенные расходы предстоящего периода исходя из их величины на плановые периоды, а затем предполагаемую сумму косвенных расходов распределять между отдельными заказами (группами) в соответствии с выбранной базой. [10, с.23-24]

2.3 Калькулирование себестоимости турпутевки

Цена на турпродукт определяется методом нормативной  калькуляции и включает расходы на людей, сопровождающих группу по маршруту. Таким образом, стоимость туристской путевки определяется по формуле:

Ц= Т+Э/ И+Н+П-С+К,

где Ц - цена турпакета  на одного туриста в рублях;

И - себестоимость  услуг, входящих в пакет туроператора;

Н - косвенные  налоги по отдельным видам услуг;

П - прибыль туроператора в рублях;

С - скидка, предоставляемая  туроператором туристу с отдельных  видов услуг, входящих в турпакет;

К - комиссионное вознаграждение турагента, реализующего турпакет (надбавка к цене турпакета  или скидка с цены туроператора в пользу турагента);

Т - количество туристов в группе;

Э - количество сопровождающих группу (эскорт).

При этом следует  иметь в виду следующие особенности  ценообразования в туризме:

- Цены на  определенные виды услуг туризма  (экскурсии, фотоуслуги и т.п.) могут не входить в стоимость турпакета. Они оплачиваются каждым туристом в отдельности в соответствии с его вкусами, интересами и запросами.

- Цена тура  на одного человека зависит  от количества туродней. Чем продолжительнее  тур, тем при прочих равных условиях дороже он будет стоить.

- Цена тура  на одного человека зависит  от вида тура: индивидуальный  или групповой. Цена индивидуального  тура при прочих равных условиях  выше, чем цена группового тура  в расчете на одного человека.

- При групповом туре цена тура на одного человека зависит от численности туристов в группе. Чем больше численность группы, тем ниже стоимость тура в расчете на одного человека.

- Цена тура  зависит от возрастного состава  туристов, так как на многие  услуги туризма (проживание в гостинице, экскурсии) детям и школьникам предоставляются скидки с цены. Обычно детям до 7 лет - скидка 50%, школьникам - 40%. Туристские фирмы предоставляют скидку со стоимости тура, если турист, забронировавший тур, дает фирме право самостоятельного выбора одной из трех дат своего отправления и одного из трех пунктов назначения отдыха. Широко применяются сезонные скидки.

Рассчитаем  стоимость тура Екатеринбург - Турция г. Анталья, предлагаемого туроператором  как на одного человека, так и  на группу, состоящую из 40 человек.

Общие условия:

Сроки: 15 дней - 14 ночей в июле.

Количество  туристов в группе, включая сопровождающего, 40 человек.

Питание - полупансион (завтрак и ужин).

Проживание - двухместные  номера со всеми удобствами в курортном  отеле «Sun Zeynep» 5*.

Транспорт - перелет  регулярным рейсом «Аэрофлота» (ИЛ-86) Екатеринбург - Турция г. Анталья - Екатеринбург.

Трансфер: аэропорт - гостиница - аэропорт автобусом «Мерседес».

Помимо этого  в стоимость тура входят некоторые  экскурсии, при желании туристы всегда могут обратиться к представителю принимающей стороны и заказать дополнительные экскурсии.

Смета расходов турфирмы по отправке туристов:

1. Перелет - $175 х 40 человек  = $7000.

2. Трансфер - $300 на группу.

3. Проживание - гостиница  «Sun Zeynep» 5*, включая питание (полупансион): $35 х 14 ночлегов х 40 человек = $19600.

4. Экскурсионная программа  - $100 на группу.

5. Косвенные расходы - 10% от полной себестоимости: $2782.

6. Затраты по сбыту  и реализации - 0,5% от полной себестоимости:  $139,1.

7. Прибыль фирмы - 10 % от  полной себестоимости: $3074,1. Прибыль,  закладываемая в стоимость туристского  продукта, устанавливается турфирмой  в процентах к себестоимости  затрат. Размер процента зависит  от спроса на данный туристский  продукт и может колебаться от 5 до 100% и более.

8. Налог НДС и налог  с продаж (НСП) - $6148,2 + $1998,2 = $8146,4.

9. Общая стоимость тура  на всю группу: $41961,6.

10. Стоимость тура на 1 человека (расходы на сопровождающего  от фирмы делятся на общее  количество туристов в группе, т.е. на 40 человек): $41961,6: 40 = $1049.

Итоговая сумма полной себестоимости с учетом НДС и  прибыли компании и будет продажной  стоимостью тура в Анталью на 15 дней 14 ночей.

Таким образом, можно сказать, что в стоимость одного тура включены все затраты фирмы, так или иначе связанные с его производством, продвижением и продажей.