Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в  цех, оформляют бухгалтерскими записями, калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела, что позволяет  выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельное  методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое  выявление отклонений фактических  затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

4.3 Метод исключения  затрат на побочную продукцию

При этом методе один из продуктов считается основным, а другие продукты являются побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:

1) задать общую  сумму затрат комплексного производства (З);

2) задать стоимость  побочных продуктов (Зп). Для оценки  здесь используется фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;

3) определяются  затраты на основной продукт.  Для этого из величины общих  затрат вычитается стоимость  побочных продуктов: Зо = З - Вп;

4) себестоимость  единицы основного продукта определяется путем деления стоимости основного продукта на его количество (Ко) : Со1 = Зо/Ко.

Пример 4.

Комплексные затраты  предприятия, выпускающего два вида продукции - А и Б, составили 7800 тыс.рублей. основным видом продукции является продукция А, продукт Б побочный. Объем производства соответственно равен 2000 и 300 усл .ед. Рыночная цена продукции составляет соответственно 2,5 и 0,7 тыс.рублей. определим себестоимость единицы продукции А.

1. Рассчитаем  стоимость побочного продукта  Б:

Вп = К(В) ? Ц(В) = 300 усл.ед. ? 0,7 тыс.руб. = 210 тыс.руб.

2. Рассчитаем  затраты на основной продукт  А:

Зо = З - Вп = 7800 тыс.руб. - 210 тыс.руб. =7590 тыс.рублей.

3. Определим  себестоимость единицы продукции  А:

Со = Зо : Ко = 7590 тыс.руб. : 2000 усл.ед. = 3,8 тыс.рублей.

Недостатком данного  метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы  к оценке побочной продукции.

4.4 Метод распределения, метод эквивалентных коэффициентов

При данном методе продукты не делятся на основные и  побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:

1) задается размер  затрат комплексного производства (З);

2) задается совокупность  выпускаемых продуктов (Vj) и их  рыночная стоимость (Цj);

3) определяется стоимость выпускаемых продуктов (В = (Vj ? Цj));

4) определяется  доля стоимости каждого вида  продукта в общей сумме стоимости  продуктов (Dj = Vj ? Цj/В);

5) определяется  себестоимость единицы продукции  каждого вида (Clj = З ? Dj/Vj).

Рассмотрим  пример.

Пример 5.

Комплексные затраты  предприятия, выпускающего три вида продукции А, Б и В, составили 9200 тыс.руб. Объемы производства каждого  вида продукции составляют соответственно: 3000, 1000, 1200 усл.ед. Рыночная цена соответствующего вида продукции составляет 3,0, 1,2 и 0,5 тыс.руб. определить себестоимость продукции каждого вида.

1. Определим  выручку от продажи каждого  вида продукта:

В (А) = 3 тыс.руб. ? 3000 усл.ед. = 9000 тыс.руб.;

В (Б) = 1,2 тыс.руб. ? 1000 усл.ед. = 1200 тыс.руб.;

В (В) = 0,5 тыс.руб. ? 1200 усл.ед. = 600 тыс.руб.

2. Определим  общую выручку от продажи продуктов:

В = В (А) + В (Б) + В (В) = 9000 тыс.руб.+1200 тыс.руб.+ 600 тыс.руб. = 10 800 тыс.руб.

3. Определим  долю стоимости каждого вида  продукта в общей стоимости:

D (А) = В (А) : В = 9000 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,83

D (Б) = В (Б) : В  = 1200 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,11;

D (С) = В (С) : В  = 600 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,06.

4. Определим  затраты предприятия на единицу  каждого вида продукции, используя  формулу С1 = 3 ? Dj : Vj:

С1 (А) = 9200 тыс.руб. ? 0,83 : 3000 усл.ед. = 2,55 тыс.руб.

С1 (Б) = 9200 тыс.руб. ? 0,11 : 1000 усл.ед. = 1,01 тыс.руб.

С1 (В) = 9200 тыс.руб. ? 0,06 : 1200 усл.ед. = 0,46 тыс.руб.

Метод эквивалентных  коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствами.

Особенности метода:

· используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп  однородных изделий, т.е. объект учета  затрат не совпадает с объектом калькуляции;

· затраты учитываются  нормативным методом.

Используются  данные о нормативной себестоимости. В сводном учете затрат на производство по каждой группе однородных изделий  расходы представляются суммами  затрат по нормам;

· определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции;

· рассчитываются индексы отклонений от норм, изменения  норм.

По каждой группе однородных изделий (статье калькуляции) определяется индекс отклонения как  отношение общей суммы отклонений к их нормативной себестоимости;

· принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается;

· полученная продукция  с помощью коэффициентов переводится  в условную, сначала исчисляется  себестоимость условной, а затем  натуральной продукции.

Стоит рассмотреть  алгоритм расчета себестоимости  по данному методу. Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится на определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

1. Указывается  группа видов продуктов.

2. Указываются  совокупные затраты на выполнение  производственной программы (З).

3. Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов: К = (Кj), j =1,N.

4. Указывается  количество выпуска продукта  каждого вида: V = (Vj), j = 1, N.

5. Рассчитывается  количество стандартного продукта  по каждому виду путем умножения  количества производства (Vj) на соответствующий коэффициент эквивалентности (Kj) : VHj = Vj ? ? Kj.

6. Определяется  себестоимость 1 единицы стандартного  продукта путем деления общих  затрат на суммарный объем  стандартного продукта: CH 1 = З / VHj.

7. Определяется  себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности: C1 = CH1 ? Kj, j = 1, N.

4.5 Пропорциональный  и комбинированный методы калькулирования

Пропорциональный  метод калькулирования применяется в случаях, когда:

· в одном  технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции;

· сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;

· затраты внутри группы распределяются на отдельные  виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

· базой для  распределения фактических затрат между видами являются: натуральные  показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.

Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции зависит  от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и т.д.

Расчет себестоимости  достаточно прост в организациях, ориентированных на выпуск одного вида продукции, которая производится по простейшей технологии. Все производственные затраты (прямые материальные, трудовые, общепроизводственные) распределяются пропорционально объему произведенной и реализованной продукции.

4.6 Функционально-процессный  метод расчета себестоимости

Функционально- процессный метод расчета себестоимости  широко используется в странах Запада. Он предусматривает такой порядок  отнесения затрат к объектам калькулирования, который позволяет учитывать  и максимально относить эти затраты на объект напрямую, а не посредством субъективных правил (например, о заработной плате основных рабочих, переменных затрат и т.п.).

Использование метода позволяет:

1. представлять  весь процесс функционирования  в виде совокупности подпроцессов, каждый из которых выполняет определённые функции, например закупка сырья, производство, сбыт. Каждый подпроцесс, в свою очередь, может быть разбит на этапы. Количество которых зависит от уровня детализации конкретных задач управления;

2. на каждом  этапе установить в соответствии определённых показателей и видов затрат.

Например, для  характеристики:

- закупок сырья  и материалов - количество заказов  на покупки и соответствующие  затраты на заказы;

- производственного  процесса, в частности, следующих  его параметров:

а) при операции машинной обработки продукции необходимо знать время работы оборудования;

б) для настройки  оборудования учитывать количество перенастроек и т.д.

Показатели, влияющие на увеличение затрат, называются драйверами.

Данный метод  позволяет учитывать затраты по каждому этапу и относить их на конкретный вид изделия. Для этого:

ь определяется сумма накладных расходов по данному  этапу (ЗАТе), сумма значений по показателю «драйвер» (Кд);

ь указывается  значение показателя «драйвер» (Кд) для  каждого вида продукции (М);

ь определяется суммарное значение показателя «драйвера» путем суммирования всех значений: Кд = Кд (М), М = 1, N;

ь определяется размер накладных расходов на единицу  продукции по каждому виду продукции: К (М) н = ЗАТе /Кд ? Кж (М).

Рассмотрим  отличие данного метода от традиционного метода распределения затрат на следующем примере.

Пример 6.

Предприятие выпускает  три вида продукции А, Б. и В. Прямые затраты на производство единицы  продукции каждого вида равны  соответственно 0,4, 0,2 и 0,1 тыс.руб. Планируемые объемы производства каждого вида соответственно - 10, 5 и 30 тыс.единиц. Общие накладные расходы организации планируются на уровне 5000 тыс.руб., из них затраты на обработку заказов - 3000 тыс.руб., затраты на перенастройку оборудования - 2000 тыс.руб. количество заказов на поставку сырья для каждого вида продукции равно соответственно: 60, 40 и 100. Количество переналадок оборудования по каждому виду продукции составило: 1, 5 и 4. Определить себестоимость единицы продукции каждого вида традиционным и функционально - процессным методами.

Решение.

Определим себестоимость  традиционным методом.

Определим прямые затраты на объем производства по формуле:

ПРЗ = ПРЗ (М), М = 1, N.

ПРЗ = ПРЗ (А) + ПРЗ (Б) + ПРЗ (В) = 0,4 тыс.руб. ? 10 000 тыс.ед. + 0,2 тыс.руб. ? 5000 тыс.ед. + 0,1 тыс.руб. ? 30 000 тыс.ед. = 4000 тыс.руб. + 1000 тыс.руб. + 3000 тыс.руб. = 8000 тыс.руб.

Коэффициент распределения  косвенных (накладных) затрат равен:

Кр =НЗАТ : ПРЗ = 5000 тыс.руб. : 8000 тыс.руб. = 0,626.

Себестоимость единицы продукции каждого вида определим по формуле:

 

СЕБ1 = ПРЗ ? (1 + Кр).

Себестоимость единицы продукции составит:

СЕБ1 (А) = 0,4 тыс.руб. ? (1 + 0,625) = 0,65 тыс.руб.;

СЕБ1 (Б)) = 0,2 тыс.руб. ? (1 + 0,625) = 0,325 тыс.руб.;

СЕБ1 (В) = 0,1 тыс.руб. ? (1 + 0,625) = 0,163 тыс.руб.

Определим себестоимость  продукции функционально - процессным методом.

1-й этап. Определим  затраты по драйверу «закупки  сырья» для каждого вида продукции.

1. Общее количество  закупок:

КС = 60 + 40 + 100 = 200.

2. Доля затрат  по закупке сырья для производства каждого вида:

D (А) = 60 : 200 = 0,3;

D (Б) = 40 : 200 = 0,2;

D (В) = 100 : 200 = 0,5.

3. Затраты на  закупку сырья на единицу продукции  по каждому виду:

ЗС1 (М) = ЗС ? D (ЗК(М)) : К (М),

Где ЗС - затраты  на закупку сырья;

D (ЗК(М)) - доля затрат в общих затратах на закупку сырья для продукции М;

К (М) - объем  производства продукции М:

ЗС1 (А) = 3000 тыс.руб. ? 0,3 : 10 000 тыс.ед. = 0,09 тыс.руб.;

ЗС1 (Б) = 3000 тыс.руб. ? 0,2 : 5 000 тыс.ед. = 0,12 тыс.руб.;

ЗС1 (В) = 3000 тыс.руб. ? 0,5 : 30 000 тыс.ед. = 0,05 тыс.руб.

2-й этап. Определим  затраты по драйверу «переналадка  оборудования» для каждого вида  продукции.

1. Общее количество  переналадок:

КП = 1 + 5 + 4 = 10

2. Доля затрат  на переналадки для каждого  вида оборудования:

ДПР (А) = 1 : 10 = 0,1;

ДПР (Б) = 5 : 10 = 0,5;

ДПР (В) = 4 : 10 = 0,4.

3. Определим  затраты на переналадку оборудования  по каждому виду продукции:

ЗП1 (М) = ЗП ? Д (ПР(М)) : К(М),

Где ЗП - затраты  на переоборудование;

Д(ПР(М)) - доля затрат в общих затратах на переоборудование для продукции М;

К(М) объем производства продукции М:

ЗП1 (А) = 2000 тыс.руб. ? 0,1 : 10 000 тыс.ед. = 0,02 тыс.руб.;

ЗП1 (Б) = 2000 тыс.руб. ? 0,5 : 5000 тыс.ед. = 0,2 тыс.руб.;

ЗП1 (В) = 2000 тыс.руб. ? 0,4 : 30 000 тыс.ед. = 0,03 тыс.руб.

3-й этап. Определим  себестоимость единицы каждого  вида продукции путем суммирования  затрат:

СЕБ(1) = ПРЗ + ЗС1 + ЗП1.

СЕБ1 (А) = 0,4 тыс.руб. + 0,09 тыс.руб. + 0,02 тыс.руб. = 0,51 тыс.руб.;

СЕБ1 (Б) = 0,2 тыс.руб. + 0,12 тыс.руб. + 0,02 тыс.руб. = 0,52 тыс.руб.;

СЕБ1 (В) = 0,1 тыс.руб. + 0,05 тыс.руб. + 0,03 тыс.руб. = 0,18 тыс.руб.

Сопоставим  результаты расчетов по данным методом. Внесем значения в табл.1.

 

Таблица 1.

Сравнение методов  распределения накладных расходов.

Продукция	Традиционный	Функционально-процессный	Различия между  методами
А	0,65	0,51	0,14
Б	0,325	0,52	-0,195
В	0,163	0,18	-0,017