Метод "Директ-костинг"

б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 110940 руб.

К счету 20 открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-Б и 20-С. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 31880 руб. - на продукцию «Б» и 64575 руб. - на продукцию «С». Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами «Б» и «С» пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1: 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 30256 руб.: 10085 руб. отнесено на продукцию «Б», 20171 руб. - на продукцию «С».

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 45521 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции «Б» в отчетном периоде затрачено 41965 руб. Половина из них (20982,67 руб.) - себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 20 ед. продукции «Б». Следовательно, себестоимость одной единицы - 1049,13 руб. В незавершенном производстве останется продукции «Б» на сумму 20982,67 руб.

Аналогичные расчеты по изделию «С» позволяют оценить готовую продукцию (35 ед.) в 84746 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия «С» составляет 42372,83: 35 = 1210,65 руб. Незавершенное производство по изделиям «С» оценивается в 42372,83 руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 63355,5 руб. (20982,67 + 42372,83). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель - маржинальный доход; в данном случае он равен 47584,5 руб. (110940 - 63355,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

47584,5 - 45521 = 2063,5 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

20982,67 + 42372,83 = 63355,5 руб.

При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами «Б» и «С» помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1: 2. Тогда на продукцию «Б» будет отнесено 15174 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию «С» - 30347 руб. Дебетовый оборот по счету 20-Б с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 57139 руб. (41965 + 15174); из них половина - стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 20 ед. готовой продукции «Б» оценивается в 28569,33 руб., т.е. себестоимость единицы - 1428,47 руб.

По продукции «С» имеем: изготовление 35 ед. обошлось организации в 57546,67 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

57546,67: 35 = 1644,19 руб.

ебестоимость всей готовой продукции - 86116 руб. (28569,33 + 57546,67). Следовательно, операционная прибыль составит:

110940 - 86116 = 24824 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции «Б» их стоимость равна 28569,33 руб., по продукции «С» - 57546,67 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 86116 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в табл. 2.3.1

 

Таблица 2.3.1. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость ед. продукции
А	1049,13	1428,47
Б	1210,65	1644,19
Оценка запасов	63355,5	86116
Прибыль	2063,5	24824

 

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции «Б» - на 379,34 руб., по продукции «С» - на 433,54 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 22760,5 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. (86116 - 63355,5).

Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 22760,5 руб. (24824 - 2063,5).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 2.3.2).

 

Таблица 2.3.2. Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «Директ-костинг»)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	110940
2	Переменная часть себестоимости реализованной продукции	63355,5
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	47584,5
4	Постоянные затраты	45521
5	Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	2063,5

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 2.3.3).

 

Таблица 2.3.3. Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	110940
2	Себестоимость реализованной продукции	86116
3	Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	24824

 

 

Заключение

 

Система «Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы «Директ-костинг» является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью системы «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «Директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию системы «Директ-костинг» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

Размещено на Allbest.ru"

¹