Методы учёта и калькулирования себестоимости по системе учёта "директ-костинг"

Содержание

Введение                                                                                                                   2

1.Методы учёта и калькулирования себестоимости, их экономическая сущность.                                                                                                                  3

2.Система учёта «директ-костинг», история его возникновения и организации учёта затрат.                                                                                                             8

3.Преимущества и недостатки системы «директ-костинг».                              11

4.Схема учёных записей при использовании системы «директ-косинг».        15

5.Применение системы «директ-костинг» в Российской практике.                 16

Заключение                                                                                                             23

Список использованной литературы                                                                   25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оᴨȇративности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, в связи с этим вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

 

 

 

 

 

 

1.Методы учёта и калькулирования  себестоимости, их экономическая  сущность.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.  
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.1

Научно-обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности). 

Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. 

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. 

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости. 

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. На предприятиях не только калькулируют фактическую себестоимость единицы производственной продукции, но и также определяют себестоимость:

- продукции вспомогательного производства, использованной основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

-     продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

-      товарного выпуска продукции;

-    единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.2

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделялись следующие ее виды:

1. цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
2. производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
3. полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

            Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.  
- индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.  
- среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. 

             В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее.  
              К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.  
- плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат;  
- сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком;  
- нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время;  
- проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов.                  Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются;  
- фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией;  
- хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания. Такой подход несколько противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных)расходов.

            Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяют ряд условных калькуляционных единиц. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ. 
             На практике применяются разные количественные единицы, они зависят от характера производимой продукции, технологического процесса, организациипроизводства.  
              По сходным признакам калькулируемые единицы делятся на семь групп: 
1. Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется.  
2. Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции.  
3. Условно-натуральные единицы – используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (100 пар обуви, текстильные предприятия выпускают нитки в катушках разной длины, а для обобщающего анализа вся продукция переводится в условные катушки длиной 200 м; в консервной промышленности – тубы (тысяча условных банок); в с/х – центнеры с га).3

2.Система учёта «директ-костинг», история его возникновения и организации учёта затрат.

В начале XX в. Г. Гесс, и в последствии Дж. Кларк обосновали разделение валовых капиталистических издержек на постоянные и переменные.

К постоянным издержкам относятся расходы на содержание административного и технического персонала, арендная плата за оборудование и помещение, фиксированные платежи сборов и налогов, расходы на поддержание в рабочем состоянии оборудования, амортизация основных средств.

Переменным издержки - это стоимость сырья материалов, энергии, топлива, оплата труда производственных рабочих и другие затраты, величина которых изменяется в зависимости от величины объема производства.

Развывшийся мировой экономический кризис 1930-х годов заставил искать пути выхода и стал объективной причиной возникновения системы "директ-костинг".

В основу системы "директ-костинг" положено деление затрат на постоянные и переменные. Термин "Директ-костинг - план" был введен Джонатаном Харрисом в 1936 г. при изложении методики калькулирования себестоимости.4

Система "Директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.5

Сущность системы состоит в том, что на основе разделения затрат на переменные и постоянные по выпускаемым продуктам определяют неполную ограниченную (сокращенную) себестоимость продукта. Производственная себестоимость продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящиеся в прямой зависимости от деловой активности предприятия. По переменным расходам оценивается также остатки готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому не включается в производственную себестоимость продукции. Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном учетном периоде.

Различают три формы системы "директ-костинг".

Классическая форма системы предполагает включение в себестоимость только прямых, основных переменных затрат. Таким образом, в условиях жесточайшего кризиса, предприятие определяет нижний предел цены. Сбыт продукции по такой цене дает возможность возместить затраты на сырье, материалы, затраты на оплату труда производственного персонала. Цена выше сокращенной себестоимости уже позволяет покрывать часть постоянных расходов.6

С развитием системы наибольшее распространение получила система учета переменных затрат. В сокращенную себестоимость включаются не только основные, прямые, переменные затраты, а все затраты, которые имеют переменный характер. Она носит название - система переменных затрат.

Зародившись в недрах кризиса, система получила свое развитие и широкое использование в странах Западной Европы. К достоинствам системы "директ-костинг" относится следующее:

- деление издержек на переменные и постоянные позволяет осуществлять постоянное наблюдение за затратами, выявлять факторы влияющие на затраты и оперативно управлять издержками;

- определение ограниченной себестоимости продукта позволяет осуществлять гибкое ценообразование;