Методы учёта и калькулирования себестоимости по системе учёта "директ-костинг"

- по учетным записям определяется маржинальная прибыль, по которой принимаются управленческие решения.

Наряду с достоинствами системы ей присущи и недостатки:

- сложность в разделении затрат на переменные и постоянные и определения области релевантности;

- определение полной себестоимости продукта требует дополнительных затрат.

Многие авторы правильно отмечают, что недостатки системы превращаются в новые аналитические возможности и достоинства. Сложность в разделении затрат приводит к необходимости постоянно контроля за затратами и выяснению факторов, влияющих на переменные и постоянные издержки. Это заставляет изучать поведение затрат, их зависимость от выявленных факторов. Подвергается тщательному анализу технология производства продукта, составляющие самого продукта, квалификация персонала, маршруты перемещения сырья материалов, готовой продукции.

Условность разделения затрат на переменные и постоянные учитываются при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе "директ-костинг" предусматривает определенную величину постоянных затрат при разных объемах производства, поэтому эти затраты находятся под контролем руководителя как предприятия, так и структурных подразделений.

 

 

 

3.Преимущества и недостатки системы «директ-костинг».

Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий .

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:7

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много;

- противники директ-костинга  считают, что постоянные расходы  также участвуют в производстве  данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  нашего учета, одной из главных  задач которого до последнего  времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного  производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции  с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных  затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается  доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления  и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы  распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют  в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены  в себестоимость;

- сложность в определении  номенклатуры элементов калькулирования  или деления расходов на переменные  и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Схема учёных записей при использовании системы «директ-косинг».

Рассмотрим порядок отражения оᴨȇраций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».8

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как ᴨȇриодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Итак, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и ᴨȇременную части.

К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 « Общепроизводственные ᴨȇременные  расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного ᴨȇриода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (ᴨȇременной) себестоимости.

5.Применение системы «директ-костинг» в Российской практике.

В настоящее время законодательство о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин «директ-костинг» не содержат.9

Существующая отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До настоящего времени на предприятиях применяется традиционный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В отечественную учетную теорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Рассмотрим возможность и целесообразность применения системы «Директ-костинг» в управлении отечественными предприятиями, ее преимущества и недостатки.

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода «директ-костинг» в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим возможность применения «директ-костинг» в целях налогообложения прибыли предприятия. Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяют на прямые и косвенные.10

Организации праве самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ. Таким образом, организации, осуществляющие производство продукции и применяющие метод «директ-костинг» в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном порядке.

Основные преимущества системы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему.

1. Упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так как  себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного  распределения постоянных затрат  между видами продукции. Их в  состав себестоимости продукции  не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.

3. Возможность определения точки  безубыточности (порогового объема  продаж), запаса прочности предприятия.

4. Возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных  видов продукции на основе маржинального метода. Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий, т.е. чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по номенклатуре изделий, принимать решения об ассортименте выпускаемой продукции.