Методы учёта и калькулирования себестоимости по системе учёта "директ-костинг"

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции для достижения запланированных финансовых результатов деятельности.

6. Возможность выбора между собственным  производством продукции (услуг) и  их закупкой на стороне.

7. Система «Директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену можно до определенного предела называемого «нижней границей цены». За пределом этой границы выполнение заказов не целесообразно. Краткосрочный нижний предел цены содержит лишь переменную часть издержек и рассчитывается по системе «Директ-костинг».

8. Система «Директ-костинг» может  служить основой для построения  модели прогнозирования себестоимости. Основополагающую роль здесь  играет установление связей и  пропорций между изменениями  объема производства и затратами.11

Общие затраты на производство продукции (З) состоят их двух частей - постоянной (Зс) и переменной (Зv/т), где уравнение примет вид:

где - объем продукции в натуральных единицах.

На практике на поведение затрат влияет множество внешних и внутренних факторов. Анализ формирования затрат выявил, что среди прочих факторов на изменение затрат внутри квартала большое влияние оказывает так называемый «фактор срока отчетности». Это означает, что в первые два месяца квартала фактические затраты на производство продукции занижены ввиду запаздывания предъявления счетов поставщиками за оказанные услуги, а в третьем месяце срабатывает фактор срока отчетности, и затраты значительно возрастают. Установлено, что затраты третьего месяца квартала при прочих равных условиях выше первых двух в пределах 2-5%. На крупных предприятиях с большими товарными и денежными оборотами это приводит к значительным отклонениям прогнозируемой себестоимости от фактической.

Для устранения данной проблемы уравнение корректируется с учетом срока отчетности. Для этого определяется расчетным путем коэффициент реагирования затрат в зависимости от фактора срока отчетности . Уравнение затрат для последнего месяца квартала будет иметь вид:

Одним из значительных факторов, влияющих на формирование затрат, является инфляция. Для уточнения используется поправочный коэффициент К1 - увеличение (уменьшение) уровня инфляции относительно базового периода. Отсюда затраты для первого и второго месяца прогнозируемого квартала рассчитываются следующим образом:

для последнего месяца квартала:

Рассматривая изменение себестоимости по элементам затрат за отчетный период по отношению к предыдущему, можно определить, что коэффициент реагирования затрат по элементам в зависимости от объема производства носит хаотичный характер. В данном случае на поведение затрат влияет множество факторов: изменение структуры затрат, изменение положения по оплате труда, ввод или выбытие дорогостоящего основного капитала и др.

Коэффициент реагирования как общих, так и отдельных элементов можно вычислить по формуле:

где - изменение как общих затрат, так и отдельных элементов за период,

- изменение объема производства продукции за период.

Скорректированные уравнения на коэффициент реагирования затрат по фактору срока отчетности, на коэффициент ожидаемого изменения уровня инфляции, персонифицированные поправочные коэффициенты роста (снижения) затрат по каждому элементу затрат позволяют дополнительно увеличить вероятность прогнозируемых показателей себестоимости до 97-98%.

 Система учета «Директ-костинг»  способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со «стандарт-кост» (система калькулирование, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость). Применяя стандарты в системе «Директ-костинг», устанавливаются нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты.12

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «Директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в  конкурентной борьбе демпинга - возникает  опасность, что масса неделимых  постоянных затрат не может  быть покрыта маржинальным доходом, т. е. предприятие попадает в зону убытков.

2. В практической деятельности  возникают трудности при разделении  затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от  длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого  диапазона объемов выпуска. Кроме  того, сторонники традиционного метода учета затрат утверждают, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость.

3. «Директ-костинг» не дает ответа  на вопрос, сколько стоит производственный  продукт и какова его полная себестоимость, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

4. Наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности, так как метод «директ-костинг» не рекомендован международными и отечественными стандартами для формирования внешней отчетности организации.13

Несмотря на некоторые недостатки очевидно, что система «Директ-костинг» является необходимым и важным элементом системы управления на российских предприятиях в условиях рынка и свободной конкуренции.

Организация учетной практики по системе «Директ-костинг» отвечает условиям оперативного снабжения руководителей, принимающих стратегические решения, полной и достоверной информацией, которая, что немаловажно, обладает свойствами мобильности и гибкости. Быстрота получения информации, легкость управления издержками в условиях достаточно высокой неопределенности приобретает ведущую роль и позволяет эффективно использовать имеющиеся конкурентные резервы предприятия.

Применение данной системы способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Заключение.

Система учета прямых затрат - «Директ-костинг» основана на разделении затрат производства на переменные и постоянные.

К переменным затратам относятся прежде всего прямые расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) и прямо включаемые в себестоимость выпускаемой продукции.

В соответствии с системой учета «Директ-костинг» косвенные расходы, связанные с производством различных видов продукции не могут быть включены в себестоимость по прямому признаку и являются постоянными затратами организации (расходы по обслуживанию производства и управлению организацией и др). Другая часть косвенных расходов (энергия, топливо, амортизация основных средств при использовании для ее начисления способа списания стоимости пропорционально объему продукции и др.) относится к переменным (условно-переменным) затратам. Переменные производственные затраты по окончании месяца списываются на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы на счет 90 «Продажи».

На основе маржинального метода определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли. Учет себестоимости в системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, цены на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат.

Несмотря на то, что в соответствии с Международными и отечественными стандартами метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, а также на то, что данный метод остается предметом полемики среди экономистов и бухгалтеров, он находит все более широкое практическое применение на российских предприятиях.

Согласно данным проводившегося недавно опроса от 40 до 90% российских компаний малого и крупного бизнеса применяют в работе директ-костинг. Правда, на многих из них эта система носит сугубо формальный характер. Максимально полно используют все потенциальные возможности системы единицы, и, как правило, к такому шагу приходят вынужденно. Например, компания становится на путь реструктуризации. Директ-костинг, в таком случае, поможет произвести правильную оценку деятельности всех ее подразделений. По результатам исследования может быть принято решение о ликвидации некоторых из них и передаче их функций на аутсортинг.

Система «Директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно прогнозировать поведение себестоимости и отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющие должны получать точную и своевременную информацию, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимого от размера арендной платы и оплаты труда управленческого персонала. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета должен являться: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «Директ-костинг».

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н. (ред. от 08.11.2010).

2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н. (ред.от 26.03.2007).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 утв. приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н. (ред.от 27.11.2006).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

5. Бухгалтерский управленческий  учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим  специальностям / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 570 с. (Высшее финансовое образование).

6. Бухгалтерский управленческий  учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2009. - 368 с. - (Высшее образование).

7. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2011. - 480 с.

8. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с. - (Высшее образование).

9. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с. - (Основы наук).

10. Д.В. Сергеев, С.Д. Подкопаева Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2010. - №10. - С.75-79.

11. К. Завьялов В чем заключается метод директ-костинг. http://www.garant.ru.

 

1 Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 45 с.

2 Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2009. - 58 с

3 Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2009. - 82 с.

4 Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 225 с.

5 Д.В. Сергеев, С.Д. Подкопаева Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2010. - №10. 75-79 с.

6 Суйц В.П. Управленческий учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2009. - 171 с

7 Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2011. - 280 с

8 Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2011. – 225-226 с

9 К. Завьялов В чем заключается метод директ-костинг. http://www.garant.ru.

10 Д.В. Сергеев, С.Д. Подкопаева Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2010. - №10. - С.25-29

11 Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 327 с.

12 Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 7-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 279 с

13 Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2011. – 301 с