Учет затрат по методу «Директ-костинг»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                            2

1 Директ - костинг как система учета переменных затрат                                 4

1.1 Особенности системы управленческого учета «директ-костинг»               4

1.2 Роль и значение затрат  в системе «директ- костинг»                                12

1.3 Преимущества и недостатки системы «директ- костинг»                          17

2 Применение системы «директ-костинг»                                                         21

2.1 Организация учета затрат  и результатов  по системе «директ-костинг»  21

2.2« Директ-костинг» и ценовая политика предприятия                                 30

2.3 Особенности применения системы «директ-костинг»                          33

Заключение                                                                                                     40

Список использованных источников                                                           42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

        В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. При экономической самостоятельности промышленного предприятия уровень издержек на производство продукции является одним из основных оценочных показателей результативности его функционирования, характеризует степень использования производственных ресурсов, эффективность производственного процесса и системы управления в целом.

          Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели. В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

       Себестоимость  продукции, как денежное выражение  суммы затрат, является ведущим  критерием для определения ее  цены, для оценки эффективности  и разработки стратегии деятельности  предприятия. Если себестоимость  аналогичного товара конкурентов  ниже, это значит, что работа на  предприятии была организована  нерационально. Но то, какие именно  расходы и в какой мере учитываются в себестоимости, зависит от выбора метода ее учета и калькулирования руководством организации.

       На современном  этапе развития управленческого  учета наиболее распространенными  являются методы учета полных  затрат и прямых издержек «директ-костинг».

        Несмотря  на то, что бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме  использовать систему «директ-костинг»  для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства.

         Целью работы является рассмотрение, изучение и порядок отражения  затрат и результатов деятельности  «директ-костинг», и освещение с теоретической точки зрения вопросов, относящихся к проблеме.

        Основные  задачи, которые необходимо решить  для достижения поставленной  цели при выполнении курсовой  работы заключаются в следующем:

1. рассмотреть понятие «директ-костинг» и его особенности;
2. раскрыть порядок  отражения затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого «директ-костинг»;
3. изложить применение «директ-костинг» в управленческом учете;
4. выявить преимущества и недостатки «директ-костинг».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        1 «Директ-костинг» как система учета переменных затрат

        1.1  Особенности системы управленческого учета «директ-костинг»

Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе «директ-костинг» - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

В настоящее время директ-костинг  предусматривает учет себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь  на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого  учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему  особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете 25 и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета 99 финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизведственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы  также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами метод  «директ-костинг» не используется для  составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется  во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и для  принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо оттого, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на продажи без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли [1].

Международные стандарты  финансовой отчетности не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, но существует ряд особенностей, которые подтверждают практическую значимость этой себестоимости. Прежде всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности.

Использование метода «директ-костинг» позволяет иметь информацию о  прямых переменных затратах на единицу  издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить [2]:

1. минимальную цену реализации розничной продукции;
2. минимальную цену реализации продукции по подписке;
3. минимальную цену для безубыточной работы;
4. точку безубыточности по тиражу;
5. финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей  системы «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия.

Важнейшей особенностью системы  «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.