Учет затрат по методу «Директ-костинг»

В России вопрос необходимости  изучения западного опыта и его  адаптации для российской экономики  стал актуален уже более 10 лет назад, в том числе изучения опыта, накопленного в области управленческого учета, а так же применения системы директ-костинг. Сейчас уже можно сказать, что  в нашей стране накоплен определенный опыт в применении рассматриваемой  системы.

 

 

         1.3 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

 

К преимуществам системы  «директ-костинг» относятся:

1) простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

2) возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.

3) в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

4) возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;

5) система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.

6) информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах  отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство  системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные  оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это  касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие  управленческие задачи, как оптимизация  ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного  заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия  или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера  партии или серии продукции, выбор  и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство  системы - это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко уменьшившегося числа  статей затрат: себестоимость становится более «оброзимой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Однако, наряду с преимуществами системы «директ-костинг», она имеет определенные недостатки и трудности в использовании [7]:

1) неоднозначность деления расходов на постоянные и переменные;

     2) решение об установлении цены только на основе данных переменных затрат, может привести к результату недостаточному для покрытия всех расходов. В случае колебания объема реализации, происходят значительные колебания финансового результата;

      3) при принятии ряда управленческих решений необходимо учитывать не только переменные, но и постоянные прямые затраты;

      4) система «директ-костинг» не дает информации о полной себестоимости произведенного продукта.

        Большое  значение здесь имеет установление  связей и пропорций между затратами  и объемом производства. Используя  методы корреляционно-регрессионного  анализа, математической статистики, графические методы можно определить  формы зависимости затрат от  объема производства или загрузки  производственных мощностей; строить  сметные уравнения, получать информацию  о прибыльности или убыточности  производства в зависимости от  его объема; рассчитывать критическую  точку объема производства; прогнозировать  поведение себестоимости или  отдельных видов расходов в  зависимости от факторов объема  или мощности, т.е. решать стратегические  задачи управления предприятием.

        «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

         Информация, получаемая в системе,  позволяет находить наиболее  выгодные комбинации цены и  объема, проводить эффективную политику  цен. В условиях рыночной экономики  «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга.

          В последнее время наблюдается  устойчивая тенденция роста удельного  веса постоянных расходов. Поэтому  повышаются требования к обоснованности  планирования и нормирования  величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

        Кроме  того, «директ-костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

        Благодаря  директ-костингу расширяются аналитические  возможности учета, причем наблюдается  процесс тесной интеграции учета  и анализа.

         Однако организация управленческого  учета по системе директ-костинг  связано с рядом проблем, который  вытекают из особенностей, присущих  этой системе [8].

       1) Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному;

       2) Противники «директ-костинг» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

      3) Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

     4) Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

      2 Применение системы «директ-костинг»

       2.1 Организация учета затрат и результатов по системе «директ-костинг»

    Систему учета директ-костинг организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

   Этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

   Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

   К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

Рассмотрим порядок отражения  операций на бухгалтерских счетах в  условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Организация учета затрат на российских предприятиях предусматривает  два метода учета, что регламентируется системой нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

Первый вариант организации  учета - это традиционный калькуляционный  вариант, когда калькулируется полная фактическая себестоимость производства продукции.

Второй вариант организации  учета затрат по сути своей является скорее нетрадиционным для нашей  экономики. Он предусматривает деление  затрат на производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены ходом производственного процесса, а периодические - с длительностью отчетного периода.

Как правило, в отечественном  учете затраты на производство определяются по полной себестоимости, в которую  включаются как прямые, так и косвенные  затраты. В этих условиях необходимо получение информации о затратах, не искаженных распределением косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

Система «директ-костинг» дает такую информацию, в которой определение себестоимости для целей управления издержками производства определяется по прямым затратам.

Учет затрат и результатов  производства состоит из следующих  элементов:

1) учет по видам затрат;

2) учет по местам возникновения;

3) учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

4) учет результатов по носителям затрат;

5) учет результатов за период.

Все перечисленные элементы присутствуют при всякой организации  учета затрат и результатов в  управленческом (производственном) учете.

Основной задачей учета  затрат является систематизированный  учет затрат по их видам за определенный период времени. Данный элемент отражает вертикальную структуру затрат организации.

Как правило основными  видами затрат являются следующие:

1) затраты на оплату труда;

2) материальные затраты;

3) затраты на энергию;

4) затраты на ремонт и техническое обслуживание;

5) налоги, взносы, страхование;

6) амортизация;

7) проценты и риски;

8) прочие затраты.

На основании учета  затрат по их видам может определяться полная и неполная себестоимость  производимой продукции. Организация учета затрат по системе  «директ-костинг» предусматривает деление затрат на постоянные и переменные. Учет по видам затрат предполагает определение затрат по их видам на определенный период времени в конкретном месте. Для оптимизации учета затрат необходимо оба метода учета совместить, так как, как правило, один и тот же вид затрат в разных местах может вести себя по-разному. Например, затраты на заработную плату сдельных производственных рабочих в основных цехах являются прямыми по характеру их отнесения на продукт и переменными по отношению к объему производства. При этом заработная плата управленческого персонала относится на готовый продукт косвенно и включается в затраты путем их распределения по видам продукции пропорционально какому-либо признаку.    В свою очередь данные затраты по отношению к объему производства являются постоянными [9].