Малые предпрития

Размер доходов подтвердите  первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д.)

Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в  рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть положительные курсовые разницы, которые являются налогооблагаемым доходом (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ).

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации: 
– продукции (работ, услуг) собственного производства; 
– ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.); 
– имущественных прав. 
Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включаются  также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это: 
– доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды); 
– безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ; 
– штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба; 
– доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам; 
– стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации; 
– положительные курсовые разницы; 
– суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пени, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ.

Полный список внереализационных  доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить  не нужно. К ним относятся: 
– доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ); 
– суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ); 
– доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Расходы.

Организации на упрощенке, которые  выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы , уменьшенные на величину расходов », могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. Расходы учтите в денежной форме. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов, которые можно  признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в  пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности: 
– расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств; 
– затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов; 
– материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов; 
– расходы на оплату труда; 
– стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи; 
– суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам; 
– другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке); 
– расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов; 
– расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности; 
– вступительные, членские и целевые взносы, которые уплачиваются в саморегулируемые организации, и т. д.

По итогам года признать в налоговой  базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в  пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Кроме того, не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно удовлетворять таким требованиям: 
– быть экономически оправданны; 
– документально подтверждены; 
– направлены на получение дохода.

Если хотя бы одно из названных  условий не выполняется, расходы  в налоговой базе не признается. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать: 
– первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.); 
– любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты, таможенная декларация, приказ о командировке и т. д.).

Ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ.

Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при  упрощенке с разницы между  доходами и расходами

Вид расхода	Дата признания в налоговой  базе	Основание
Расходы на приобретение покупных товаров	День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы  на сторону. Стоимость товаров списывается  одним из способов:  – по стоимости единицы товаров;  – по средней стоимости;  – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);  – по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением  и реализацией товаров (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке)	День одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены	подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет	Дата уплаты налогов и сборов в бюджет День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом)	подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
«Входной» НДС, перечисленный поставщику	Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной  статье затрат, отразите в расходах при одновременном выполнении следующих условий:  – налог уплачен поставщику;  – товары (работы, услуги), к которым относится сумма «входного» НДС, реализованы (выполнены, оказаны)	подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140, от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств	Последнее число отчетного (налогового) периода (в отношении фактически понесенных и оплаченных расходов).	подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на оплату труда	День погашения задолженности (списание денег со счета организации, выдача зарплаты из кассы)	подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Материальные расходы (в т. ч. расходы на приобретение сырья и материалов)	По общему правилу – день одновременного выполнения двух условий:  – материальные ресурсы оприходованы (приняты к учету);  – задолженность по оплате материальных ресурсов погашена.  В зависимости от вида материальных ресурсов из этого правила могут быть исключения	подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4
Расходы на оплату процентов за пользование  заемными средствами (банковскими кредитами)	День погашения задолженности	подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на оплату услуг сторонних  подрядчиков	День погашения задолженности за оказанные услуги	подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

 

 

Расчет единого налога.

Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

В течение года авансовые платежи  по единому налогу рассчитываются по итогам каждого отчетного периода .Перечисляются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом .

Сумму самого единого налога рассчитывайте по итогам года. Разницу между единым налогом и авансовыми платежами, перечисленными в течение года, платится в бюджет не позднее 31 марта следующего года.

Расчет ЕН с доходов.

Налоговая ставка для организаций, выбравших объектом налогообложения доходы, составляет 6 процентов.

Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте  нарастающим итогом с начала года по формуле:

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)

=

Доходы, полученные за год (отчетный период)

×

Ставка налога (6%)

 

  
Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить  на: 
– сумму больничных пособий, выплаченных сотрудникам в течение года (отчетного периода); 
– сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) за тот же период, что и сам единый налог (авансовый платеж). 

В уменьшение единого налога (авансового платежа) принимаются  не все больничные пособия, а только выплаченные за счет средств организации. При этом сумму больничного пособия не уменьшается  на сумму исчисленного с пособия НДФЛ. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются.

Общая сумма вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы  единого налога (авансового платежа). Если сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий превышает этот предел, рассчитывайте сумму вычета по формуле:

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) =Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)×50%

Начисленную с учетом налоговых  вычетов сумму единого налога (авансового платежа) организация должна перечислить в бюджет за весь налоговый (отчетный) период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам года (очередного отчетного периода) у организации может сложиться сумма налога (авансового платежа) не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма налоговых вычетов увеличится.

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) рассчитайте по формуле:

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода)

=

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) за вычетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий

–

Авансовые платежи к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов

 

Расчет ЕН с разницы между доходами и расходами

Налоговая ставка для организаций, выбравших объектом налогообложения доходы , уменьшенные на величину расходов, либо участников простого товарищества или доверительного управления имуществом составляет 15 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 5 процентов.

Авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период

=

Доходы, полученные за отчетный период

–

Расходы, совершенные за отчетный период

×

Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)

 

  
При этом, если организация получила убыток (расходы больше доходов), авансовый  платеж по единому налогу при упрощенке  за отчетный период равен 0.

Начисленную сумму авансового платежа  организация должна перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у организации может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода рассчитайте  по формуле:

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода

=

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период

–

Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом  сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов