Малые предпрития

 

СОДЕРЖАНИЕ           стр.

1.  Введение. Малые предприятия.

     Критерии определения малых предприятий……………………………………. 3

2.  Режимы налогообложения для малых предприятий…………………………… 4

3.  Упрощенная система налогообложения.

     Кто может применять упрощенную систему налогообложения………………  5

4.  Ведение бухгалтерского учета на предприятии применяющей

     упрощенную систему налогообложения………………………………………… 7

5.  Порядок ведения кассовых операций……………………………………………  9

6.  Ведение налогового учета на предприятии. Пример учетной политики….…..  9

7.  Учет основных средств и нематериальных активов при упрощенке………….  12

8.  Уплата налогов при применении упрощенной системы налогообложения…..  14

8.1.Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)

страхование……………………………………………………………………….   15

8.2.Взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний……..   18

8.3.Плата за загрязнение  окружающей среды………………………………….   20

8.4.Транспортный налог…………………………………………………………   21

8.5.Единый налог…………………………………………………………………   22

9. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

      доход для отдельных видов деятельности. (ЕНВД)……………………………   32

10. Литература………………………………………………………………………..    39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение. Малые предприятия. Критерии определения малых предприятий.

 

Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

В статье 3 и 4 Закона № 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства. К ним относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным критериям.

Первый критерий - состав учредителей юридических лиц. Чтобы считаться малым или средним предприятием, доля государственной собственности, иностранных учредителей или общественных организаций в уставном капитале не должна превышать 25 процентов (за исключением активов инвестиционных фондов). Не больше четверти акций (долей) может принадлежать иным юрлицам, не являющимся малыми предприятиями. Аналогичное условие содержалось и в Законе № 88-ФЗ.

Второй критерий - средняя численность работников. В категорию малых попадают компании со штатом от 16 до 100 человек. Организации с количеством сотрудников не более 15 человек признаются микропредприятиями, которые также относятся к категории малых. Средней считается фирма с числом работающих от 101 до 250 человек. Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Третий критерий - выручка от реализации товаров, работ, услуг и (или) балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год. Выручка определяется в порядке, установленном НК РФ - без учета НДС. Балансовая стоимость активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Предельные значения этих величин будет определять Правительство РФ раз в пять лет на основе данных сплошных статистических наблюдений за субъектами малого и среднего предпринимательства.

Органы статистики вправе будут  проводить выборочное наблюдение путем  ежемесячных или ежеквартальных исследований (для микропредприятий - раз в год).

Категория предприятия изменяется, только если в течение двух календарных  лет подряд численность сотрудников  и выручка оказывается выше или  ниже установленных законом предельных значений.

 

 

 

 

 

 

2. Режимы налогообложения для малых предприятий.

 

 

Российским законодательством  установлены два вида налоговых  режимов.

 

1. Общий.
2. Специальные:

 

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

-Упрощенная система налогообложения  УСН;

-Упрощенной система налогообложения на основе патента;

- Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД).

 

Указанные режимы могут применятся  как юридическими так и индивидуальными  предпринимателями . (исключение только УСН на основе патента, для индивидуальных предпринимателей).

 

Выбор любого из налоговых режимов ( кроме обязательного к применению ЕНВД) является добровольным и имеет специальные условия и ограничения для их применения.

Для перехода на специальный режим  налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган специальное заявление.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Упрощенная система налогообложения. Кто может применять упрощенную систему налогообложения.

Не каждая организация вправе применять  упрощенку. Возможность применения этого спецрежима зависит: 
– от характера деятельности организации; 
– от стоимостных и количественных показателей ее деятельности. 

Организация может применять упрощенку, если она соблюдает следующие  количественные и стоимостные ограничения: 
– размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2.1 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ); 
– средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); 
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать  как организации, применяющие упрощенку, так и организации, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 2.1, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничения, касающиеся размера полученного дохода, зависят от того, применяет организация упрощенку в настоящее время или только собирается перейти на нее.

Организация может перейти на упрощенку, если по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу, доход  организации не превысил 45 000 000 руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Сумму дохода рассчитывается по правилам статьи 248 Налогового кодекса РФ (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). В расчет включается выручка (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Если организация совмещает  общую систему налогообложения  и ЕНВД, то доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет не включается. При расчете лимита учитываются только те доходы, которые облагаются налогом на прибыль. Причем в состав этих доходов не включается суммы дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения упрощенки. Организация может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 60 000 000 руб. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При расчете суммы предельного  дохода учитываются : 
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ); 
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ); 
– авансы, полученные организациями, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В состав доходов, которые учитываются  при определении лимита, ограничивающего применение упрощенки, не включается: 
– доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого организация теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке; 
– доходы, фактически полученные в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для организаций, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения); 
– доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ); 
– доходы в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов .

При определении доходов исключается из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Такой порядок следует из положений  пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При переходе на упрощенку с других режимов налогообложения рассчитывается средняя численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующих переходу.

В среднюю численность сотрудников  организации включается: 
– среднесписочную численность сотрудников; 
– среднюю численность внешних совместителей; 
– среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

При расчете средней численности  не учитываются граждане, работающие на основании авторских договоров.

Чтобы рассчитать остаточную стоимость  основных средств и нематериальных активов, воспользуйтесь следующим  алгоритмом: 
– определяется, какое имущество в организации признается амортизируемым по правилам главы 26 НК РФ; 
– рассчитываетстся остаточную стоимость такого имущества по правилам бухучета

Если организация планирует  перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором организация планирует подать заявление о переходе на спецрежим. Если организация уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Правила бухучета амортизируемого  имущества используется лишь для проверки права перехода на упрощенку (применения упрощенки).

После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов фиксируется остаточную стоимость амортизируемого имущества, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации (п.3 ст.346.12 НК РФ):

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

15) организации, у которых средняя численность работников за календарный год превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

 

4. Ведение бухгалтерского учета на предприятии применяющей упрощенную систему налогообложения.

Организации, применяющие упрощенку, освобождены от обязанности вести  бухучет. Исключение составляет бухучет  основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Его должны вести все организации, перешедшие на этот налоговый режим.

Необходимость ведения бухучета основных средств  и нематериальных активов обусловлена  тем, что при переходе на упрощенку и в период ее применения совокупная остаточная стоимость такого имущества не должна превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А определять этот показатель нужно по правилам бухучета.

Порядок бухучета основных средств и нематериальных активов организаций на упрощенке, как и при общей системе  налогообложения, регулируется: 
– ПБУ 6/01; 
– Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н; 
– ПБУ 14/2007.

Вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и  метода двойной записи не обязательно  (письмо Минфина России от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1). Достаточно оформить первичную документацию и регистры бухучета. Формы документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, регистры можно составить в произвольной форме.

Кроме того, в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, бухучет (в полном объеме) должны вести применяющие упрощенку акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью (ООО). Для них обязанность ведения бухучета обусловлена необходимостью составления бухгалтерской отчетности.

 Ситуация если организация, применяющей упрощенку,  выплачивает дивиденды. Это объясняется следующим. Статья 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает организации на упрощенке от обязанностей вести бухучет (за исключением ряда случаев). Вместе с тем, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности. Для обществ с ограниченной ответственностью такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные отчета о прибылях и убытках всем организациям. Показатель чистой прибыли отражается в строке «Чистая прибыль (убыток)» этой формы бухгалтерской отчетности. Поэтому, если организация не будет вести бухучет в полном объеме, она не сможет определить размер чистой прибыли, которую необходимо распределить между учредителями (акционерами).