Малые предпрития

Ситуация  если организации, применяющая упрощенку,  участвует в совместной деятельности по договору простого товарищества. Организация ведет общие дела простого товарищества.

Ситуация если организация, совмещает упрощенку и ЕНВД.

По общему правилу организации, применяющие упрощенку, освобождаются  от ведения бухучета (кроме учета  основных средств и нематериальных активов) (. Однако плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку выборочное ведение бухучета в рамках одной организации невозможно, организации, совмещающие ЕНВД и упрощенку, должны отражать в балансе активы и обязательства по всему бизнесу в целом. В таком же порядке нужно составлять бухгалтерскую отчетность и сдавать ее в налоговую инспекцию.

Таким образом, если организация на упрощенке обязана вести бухучет (составлять бухгалтерскую отчетность) по указанным причинам или собирается это делать по собственному желанию, то разработать и утвердить учетную  политику для целей бухучета необходимо. В обратной ситуации разрабатывать учетную политику для целей бухучета необязательно.

5. Порядок ведения кассовых операций.

Организации, которые применяют  упрощенку, должны соблюдать Порядок  ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при наличных расчетах применяется ККТ, ведется кассовая книга, соблюдается установленный банком лимит.

 

6. Ведение налогового учета на предприятии.

Помимо бухучета (в тех случаях, когда это необходимо), организации, применяющие упрощенку, должны вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов ведется  в книге доходов и расходов.

Ответ на этот вопрос зависит от того, возникает у организации необходимость выбирать один из вариантов учета доходов (расходов) или нет. А также от того, нужно ли организации вести раздельный учет.

Например, если организация платит единый налог с разницы между  доходами и расходами и занимается производством или торговлей, то она должна определить способ оценки материалов и покупных товаров. Такой выбор можно закрепить только в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация платит единый налог с доходов, то у нее может  возникнуть необходимость вести раздельный учет доходов. Например, при поступлении средств в порядке целевого финансирования. Формы регистров для ведения раздельного учета тоже необходимо утвердить в учетной политике..

Если организация совмещает  упрощенку и ЕНВД, она обязана  вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок его ведения можно закрепить в учетной политике.

Если деятельность организации  не предполагает выбора вариантов учета  доходов и расходов, а также  не требует ведения раздельного учета, учетную политику для целей налогообложения можно не разрабатывать.

 

Пример  учетной политики для целей налогообложения.

1. Применять объект налогообложения  в виде разницы между доходами  и расходами  
организации.

2. Книгу учета доходов и расходов вести в электронном виде.

3. Записи в Книге учета доходов  и расходов осуществлять на  основании первичных документов. При отсутствии первичных документов, а также в случаях, когда  запись подтверждается несколькими  первичными документами и (или)  расчетами, она производится на основании самостоятельно разработанного регистра учета или Справки бухгалтера, составленной в произвольной форме и содержащей такие реквизиты, как дата, содержание и измерители операции, Ф.И.О. и должность лица, составившего Справку, реквизиты документов или основание, по которому составлена Справка.

4. Учет доходов и расходов  организации вести в следующем  порядке.

4.1. Положительные курсовые разницы  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей, а  также от переоценки обязательств (требований) в валюте учитываются при расчете единого налога и отражаются в Книге учета доходов и расходов (в зависимости от того, что произошло раньше): 
– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения  
обязательств (требований)); 
– в последний день отчетного (налогового) периода.

4.2. Отрицательные курсовые разницы  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте учитываются при расчете единого налога и отражаются в Книге учета доходов и расходов (в зависимости от того, что произошло раньше): 
– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения  
обязательств (требований)); 
– в последний день отчетного (налогового) периода.

4.3. Сумма расходов, учитываемая при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись вносится в Книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

4.4. Предельная величина процентов  по кредитам и займам, учитываемая  при расчете единого налога, определяется  исходя из ставки рефинансирования.

5. Учет амортизируемого имущества  вести в следующем порядке.

5.1. Учет основных средств и нематериальных активов путем оформления первичных учетных документов, регистров бухучета или самостоятельно разработанных регистров. 

5.2. Стоимость амортизируемого имущества,  приобретенного в период применения  УСН (остаточная стоимость (часть остаточной стоимости) амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на УСН), переносится на расходы равномерно в течение налогового периода (года). Для расчета суммы, учитываемой в отчетном (налоговом) периоде, используется следующий алгоритм: 

1) определяется доля расходов, приходящаяся  на каждый отчетный период (квартал):

Доля расходов на приобретение   основного средства (нематериального   актива), учитываемая в текущем   отчетном (налоговом) периоде	=	1	:	Количество кварталов в периоде  с момента   выполнения всех условий по включению   стоимости объекта в расходы до конца года

 

  
2) определяется сумма расходов  на приобретение амортизируемого  имущества,  
соответствующая доле. 

Причем в случае полной оплаты имущества  для этого используется формула:

Расходы на приобретение   (сооружение, изготовление,   создание самой организацией)   основного средства   (нематериального актива),   учитываемые в последний день   отчетного (налогового) периода	=	Первоначальная   стоимость основного   средства   (нематериального   актива)	:	Доля расходов на   приобретение основного   средства (нематериального   актива), учитываемая в   текущем отчетном   (налоговом) периоде

 

  
В случае частичной оплаты имущества  для этого используется формула:

Расходы на приобретение   (сооружение, изготовление,   создание самой организацией)   основного средства   (нематериального актива),   учитываемые в последний день   отчетного (налогового) периода	=	Частичная оплата   основного средства   (нематериального актива),   перечисленная в этом   отчетном (налоговом)   периоде	:	Доля расходов на   приобретение основного   средства (нематериального   актива), учитываемая в   этом отчетном (налоговом)   периоде

5.3. Суммы НДС, уплаченные при  приобретении амортизируемого имущества,  включаются в его стоимость.

6. Учет товарно-материальных ценностей  вести в следующем порядке.

6.1. При реализации товары оценивать  по фактической себестоимости.

6.2. Суммы НДС, уплаченные при  приобретении ТМЦ, включаются  в стоимость приобретения ТМЦ.

6.3. Расходы на ГСМ учитываются при расчете единого налога по мере их приобретения и  
оплаты в пределах норм. Нормативы рассчитываются по мере осуществления поездок на  
основании путевых листов. Запись вносится в Книгу учета доходов и расходов после  
соответствующего расчета.

6.4. Учет операций с товарно-материальными ценностями вести в самостоятельно  
разработанных регистрах.  

7. Учет убытков прошлых лет,  сложившихся в период применения  УСН.

7.1. Организация не уменьшает  налогооблагаемую базу по единому  налогу по итогам года на  убыток прошлых лет.

7.2. Организация включает в расходы  разницу между суммой уплаченного  минимального налога и суммой  налога, рассчитанного в общем  порядке. В том числе увеличивает  сумму убытков, переносимых на  будущее.

7. Учет основных средств и нематериальных активов при упрощенке

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы  между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость  поступивших основных средств и  нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитываются только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Остальное имущество учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При расчете единого налога организация  может учесть: 
– расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов; 
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. 
Об этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н (ст. 346.24 НК РФ). В частности, в нем нужно указать: 
– расходы на приобретение и создание основных средств; 
– расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; 
– расходы на приобретение и создание нематериальных активов.

Указанные расходы отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм.

Кроме того, при поступлении и  выбытии основных средств оформляются первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При поступлении и выбытии нематериальных активов заполняются форма НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы:

– в периоде применения упрощенки

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в  период применения упрощенки, принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета. Такой порядок следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

 
– до перехода на упрощенку

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого  режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости.

Если организация перешла на упрощенку с общей системы  налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку

=

Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального  актива)

–

Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета

 

  
Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/19.