Контрольная работа по "Аудиту"

Организация, роль и функции внутреннего  аудита определяются самим экономическим  субъектом – его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

А) содержание и специфики деятельности экономического субъекта;

Б) объемов экономической деятельности экономических субъектов;

В) система управления экономического субъекта;

Г) состояние внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут  выполнять:

- специальные службы внутреннего  аудита;

- отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта;

- ревизионные комиссии (ревизоры);

- сторонние организации, привлекаемые  для цели внутреннего аудита;

- внешние аудиторы, привлекаемые  для целей внутреннего аудита.

Таким образом, для осуществления  функции внутреннего аудита не обязательно наличие аудиторской лицензии.

Внутренний аудит создается  для оптимизации деятельности экономического субъекта, содействия руководства в  выполнении его обязанностей, а также  с целью его информирования и  консультирования.

Как правило, функции внутреннего аудита включают:

- проверки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку  рекомендаций по улучшению этих  систем;

- проверки бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников

- проверки деятельности различных  звеньев управления;

- оценку эффективности механизма  внутреннего контроля, изучения и оценку контрольных процедур в филиалах, в структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверки наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

- работу над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценку используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных  случаев, например, подозрений в  злоупотреблениях;

- разработку и представление  предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений.

Внутренний и внешний аудит  тесно взаимосвязаны. В ходе проведения внешнего аудита аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудита. Для этого, входе аудиторской проверки аудитор должен:

изучить и оценить эффективность  работы внутреннего аудита;

оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

- уточняет объем и содержание  аудиторских процедур;

- определяет возможность использования  результатов работы внутреннего аудита.

Для облегчения работы аудитора в  использовании результатов внутреннего  аудита разработано российское правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита".

Аудиторская организация применяет  положения правила (стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящиеся к аудиту бухгалтерской отчетности. Деятельность таких служб, например, как служба экологического аудита, аудиторской организацией не оценивается.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенного сократить объем процедур, которые стоит выполнять аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

Аудитор должен составить программу  оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена. При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

- организационный статус – положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость наличия или отсутствия иных обязанностей, действия сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

- компетентность – профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучение и повышение квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

- профессиональный уровень –  состояние планирования, контроля, документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

- функциональные рамки – содержание  и объем работы, которую выполняет  служба внутреннего аудита;

- уровень значимости – рассматривается ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего  аудита на стадии планирования аудиторская  организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация  решит использовать работу внутреннего  аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами  внутреннего аудита и убедиться в том, что:

А) соответствующие программы и  объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

Б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

В) выводы (заключения) внутренних аудиторов  достаточно обоснованны полученными ими данными и соответствует существующим обстоятельствам, а содержание отчетов подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

Г) зона повышенных рисков, известные  специалистам экономического субъекта, учитывается при планировании работ и проверяется внутренним аудитом;

Д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними  аудиторами, конструктивное.

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от:

- оценки внешними аудиторами  аудиторского риска;

- существенности объекта проверки;

- предварительной оценки службы  внутреннего аудита.

Указанная работа может включать: тестирование объектов, уже проверенных  внутренним аудитом; проверку других интересующих объектов; наблюдение за процедурами внутреннего аудита; иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Аудиторская организация должна иметь  право свободно и в полном объеме обращаться с внутренними аудиторами.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объемов внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной  оценки внутреннего аудита сторонами достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя описанные выше процедуры.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

рассмотреть планы работы службы внутреннего  аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

- определить порядок встреч  с сотрудниками службы внутреннего  аудита;

- заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может влиять выполнение следующих действий:

А) взаимная координация планов аудиторской  проверки;

Б) обмен отчетами;

В) регулярные рабочие встречи;

Г) сводный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

Д) совместное представление отчетов  руководству и (или) собственникам  экономического субъекта;

Е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего  аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может влиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует  руководство и (или) собственников  экономического субъекта и, возможно руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, способных повысить эффективность и результативность работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью  полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сводные (сопоставимые) результаты, коррективов в намеченной работе не требуются. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет  полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Не уменьшается эта ответственность и тогда, когда используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

                         2. Цель аудита. 

Цель аудита определена как «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Тем самым воспроизводится  формулировка цели аудита, содержащаяся в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (пункт 3 статьи 1). Однако подобной констатацией федеральное правило (стандарт) "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" не ограничивается. Оно конкретизирует законодательную норму, отмечая, что мнение выражается применительно к существенным аспектам. Тем самым до сведения пользователей аудиторских услуг доводится тот факт, что от аудиторов нельзя требовать оценки абсолютно всех, в том числе незначительных, аспектов финансовой информации.

Такой подход полностью гармонирует  с общепринятыми в мировой  практике стандартами и технологиями аудита. То же самое относится и  к содержащимся в рассматриваемом  разделе пояснениям по следующим  позициям:

- мнение аудитора не должно  трактоваться как уверенность в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем;

- мнение аудитора не служит  подтверждением эффективности ведения  дел руководством аудируемого  лица;

- аудитор не дает оценку соблюдения  интересов собственников (акционеров, участников) аудируемого лица и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в РФ;

б) соответствия бухгалтерской экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Основная цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов и т.д.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

При этом устанавливают:

-все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

-все ли документы использованы  в отчете;

-насколько фактическая методика  оценки имущества отклоняется  от принятой при определении  учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в  процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с  оказанием аудиторских услуг.

-проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

-помощь в организации бухгалтерского  учета;

-помощь в восстановлении и  ведении учета, составлении бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

-помощь в налоговом планировании  и расчете налогов;

-консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и составления отчетности;

-экспертные оценки и анализ  результатов хозяйственной деятельности;

-консультирование по широкому  кругу финансовых и правовых  вопросов, маркетингу, менеджменту,  технологическое и экологическое  консультирование и др.;