Контрольная работа по "Аудиту"

Оглавление

Введение

В России аудит  – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С  развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных  документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий. Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - –деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Импортные операции являются самостоятельным объектом учета, а  первичные документы и учетные  регистры должны отражать специфику  внешнеторговых операций. а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Наряду со специфической внешним  пользователям нужна и общая  для всех пользователей информация, например о способности организации  воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Аудит импортных  операций

Согласно закону «Об  аудиторской деятельности» и  Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности. В свою очередь, аудит импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных отношениях, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности средств внутреннего контроля. Отталкиваясь от этих целей, формируем задачи аудита импортных операций, детализируем их в зависимости от вида, с учетом особенностей проведения сделки.

При проведении проверки импортных  операций, аудиторская компания важное значение уделяет правильности формирования первоначальной стоимости импортных  товаров (оборудования), по которой  они будут отражаться в учете. На формирование фактической стоимости оказывают влияние следующие факторы:

1) дата совершения операции. В  ПБУ 3/2006 и ПБУ 10/99 «Расходы организации»  не дано четкого критерия для  определения конкретной даты  признания расходов, связанных с  приобретением товаров (которые согласно пункту 7 ПБУ 10/99 являются частью расходов по обычным видам деятельности). В соответствии с Гражданским кодексом РФ, датой принятия товаров к бухгалтерскому учету считают дату перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю, в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, которую участники сделки могут установить и зафиксировать в контракте.

2) виды расходов, порядок отражения  в момент таможенного оформления; При осуществлении импортных  операций предприятия – импортеры,  для минимизации таможенных пошлин  и других платежей, стараются  уменьшать стоимость поставки, не включая, например, перевозку товара по территории Российской Федерации, оформляя ее отдельным договором.

3) порядок включения в фактическую  себестоимость импортируемых материальных  ценностей таможенных пошлин  и сборов за таможенное оформление. Важно учитывать уплаченные сборы и пошлины за каждый отдельный вид материальных ценностей, если эти расходы учитывать в целом, то происходит искажение данных бухгалтерского учета в виде недостоверной фактической себестоимости ввезенных ценностей и соответствующих налоговых выплат;

4) порядок пересчета в валюту  РФ стоимости импортируемых материальных  ценностей. Недостоверное отражение  покупателем (импортером) в учете  даты совершения операций по  импорту, и как следствие неверный  пересчет стоимости ценностей в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на эту дату, может привести к искажению учета курсовых разниц, данных бухгалтерской отчетности и нарушению действующего законодательства.

Таким образом, аудитору следует обратить внимание на порядок формирования фактической себестоимости импортируемых материальных ценностей, полноту формирования затрат, своевременность отражения в учете и отчетности объектов имущества, приобретаемого в результате осуществления импортных операций. Важно отметить особенности аудита импортных нематериальных ценностей (работ, услуг), когда следует учитывать риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Спецификой этой сделки является порядок налогообложения, связанный с удержанием налогов с нерезидента у источника получения дохода и с исполнением российским партнером функций налогового агента. В связи с этим аудитору необходимо обратить внимание на особенности налогообложения сделки с применением норм международного права. Для того чтобы выразить мнение относительно полноты и достоверности проведенной импортной операции, аудиторская фирма, в первую очередь, определяет особенности импорта услуг.

Специфическими факторами, оказывающими влияние на данный род операций, являются:

1) статус иностранного юридического  лица. Определение статуса позволяет аудитору оценить необходимость удержания налогов из выручки зарубежного партнера. В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, то оно является самостоятельным налогоплательщиком.

2) место оказания услуг. Если  услуги были оказаны на территории  иностранного государства, то  они не могут облагаться налогом  на доходы по нормам российского  законодательства. Но следует иметь  в виду, что доходы от оказанных работ и услуг за пределами Российской Федерации не облагаются налогом у источника выплаты только в том случае, если у налогового агента имеются первичные документы, подтверждающие место оказания услуг на территории иностранного государства. Также аудиторские услуги включают в себя рассмотрение порядка расчета и удержания НДС с нерезидента. В статье 148 гл. 21 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)» для определения налогооблагаемой базы для НДС. Если, согласно ст.148 НК РФ, контрактами, договорами или иными документами подтверждается, что местом реализации работ и услуг является территория иностранного государства, то импортная операция не является объектом для исчисления НДС.

3) наличие международных  конвенций, соглашений, договоров об избежании двойного налогообложения, которыми может быть предусмотрено полное освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок для конкретных доходов нерезидентов в Российской Федерации. При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. Но само по себе существование международного соглашения само по себе не является основанием для не удержания налога на доход у источника выплаты. Таким основанием является наличие у налогового агента надлежащим образом оформленного подтверждения от нерезидента в случае выплаты ему доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации. Необходимо акцентировать внимание аудитора на том, что международные договоры об избежании двойного налогообложения не распространяются на косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость.

Источниками информации для аудита импортных операций являются:

-законодательные акты  и нормативно-правовые документы,  регулирующие отношения импортеров  с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

- таможенная документация, техническая документация (технический  паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация;

-товарно-сопроводительная  документация (сертификат о качестве  товара), спецификация, упаковочный  лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы,  бизнес-планы; 

-складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

-данные оперативного  учета и отчетности;

-банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче  товара.

Аудит расчетов по импортным операциям с экспортерами

Аудит расчетов по импортным  операциям с поставщиками (экспортерами) предусматривает установление наличия, законности, правильности оформления внешнеэкономических договоров (контрактов), которые определяют права и обязанности сторон по импорту товаров (работ, услуг). Также устанавливается целесообразность импорта данных товаров и соблюдения установленных договором расчетов.

Аудит расчетов целесообразно  проводить в такой последовательности:

-аудит в расчетах  по импортным операциям остатков и соответствие их регистра аналитического и синтетического учета;

-выявление просроченной  дебиторской (предоплата) и кредиторской  задолженности, а также причин  и условий их возникновения;

-проверка правильности  взыскания пени за нарушение сроков расчетов с иностранцами как через неуплату средств, так и в случае своевременного неполучения импортируемых товаров;

-исследование соответствия  ведения учета по импортным  операциям и самих хозяйственных  операций по установленным законодательством правилами и инструкциями;

-аудит правильности  отражения хозяйственных операций  по импорту товаров в бухгалтерском  учете в соответствии с первичными  документами; 

-с выяснения полноты  полученных материальных ценностей,  работ, услуг от импортеров;

-выявление соответствия расчетов договорам;

-установление правильности  отражения в учете уплаченных  пошлин, таможенных сборов во  время товаров, акцизного сбора,  НДС, а также правильности их  исчисления с учетом льгот  в отношении товаров критического  импорта;

-выявление степени организации внутрихозяйственного контроля за расчетами с импортерами;

-проверка материалов  инвентаризации расчетов с импортерами;

-определение правильности  отражения расчетов с импортерами  в бухгалтерской и статистической  отчетности;

-с выяснения правильности параллельного учета курсовых разниц, возникающих во время осуществления операции и в результате пересчета сумм хозяйственных операций на последнее число отчетного периода.

Аудит формирования стоимости  импортируемой продукции предусматривает проверку правильности определения таможенной стоимости товара на основании его цены, установленной договором, а также проверка не включенных в счета-фактуры расходов на транспортировку, погрузка, разгрузка, страхование товаров, комиссионных и брокерских платежей, которые должны быть уплачены предприятиями как условие их ввоза и использования объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к этим товаров. При этом аудитор должен проверить достоверность таких расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.

Поскольку пошлина, таможенные сборы, акцизный сбор (за подакцизными товарами), налог на добавленную  стоимость рассчитываются на основании  таможенной стоимости товаров, указанной  в грузовой таможенной декларации, аудитору следует проверить правильность и полноту их начисления и отражения в бухгалтерском учете.