Кодекс этики аудиторов России

- использование предупреждений  о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудниками и руководителями  аудиторской организации.

Аудитору, который не получает в ответ на свой запрос согласия клиента на работу для третьей стороны, в отношении которой выявлены признаки конфликта интересов, в соответствии с п. 3.6 Кодекса 2007г. следует отказаться продолжать работу для одной из сторон.

При наличии конфликта  интересов в ходе выявления угроз  возможна ситуация, когда создаются одновременно угрозы нарушения одного или более основных принципов (например, принципов объективности, конфиденциальности и профессионального поведения), которые нельзя устранить или свести к приемлемому уровню с помощью мер предосторожности. В этом случае п. 3.5 Кодекса 2007г. требует, чтобы аудитор вынес решение о невозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих заданий.

 

Второе мнение

 

В Кодексе 2007г. рассмотрены этические требования к аудитору в ситуации, когда к нему обращается компания, не являющаяся клиентом, с просьбой высказать второе мнение по поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, финансовой (бухгалтерской) отчетности либо других правил (стандартов) или принципов в конкретных обстоятельствах либо в отношении конкретных операций этой компании.

В этом случае у аудитора возникают угрозы нарушения этических  принципов, и он должен оценивать  значимость таких угроз. Если их нельзя считать явно незначительными, аудитор должен предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для устранения или уменьшения до приемлемого уровня возникших угроз.

Кодекс 2007г. предусматривает следующие меры предосторожности со стороны аудитора:

- запрос клиенту на разрешение пообщаться с обслуживающим его аудитором;

- ограничения, присущие  любому мнению, выражаемому при  общении с данным клиентом;

- представление копии  (в письменной форме) своего  мнения аудитору, обслуживающему  данного клиента.

В Кодексе 2007г. отмечено, что аудитору, которому компания, запрашивающая выражение второго мнения, не дает разрешения на общение с обслуживающим ее аудитором, следует, взвесив все обстоятельства, принять решение об уместности выражения им второго мнения.

 

Получение подарков и иных знаков внимания

 

Кодексом 2007г. установлен критерий, которым должен пользоваться аудитор при определении значимости угроз нарушения основных принципов, возникающие при предложении клиентом аудитору и членам его семьи подарков и иных знаков внимания. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо может признать такие подарки или знаки внимания явно незначительными, аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на суждение аудитора или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основных принципов не существует.

Во всех случаях, когда  данный критерий не соблюдается, Кодекс 2007г. предписывает аудитору принять меры предосторожности для устранения угрозы нарушения этических принципов. И если, несмотря на предпринятые меры, оказалось невозможно устранить угрозу или свести ее к приемлемому уровню, аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

 

Применение принципа объективности

 

В разд. 8 Кодекса 2007г. рассмотрены угрозы нарушения принципа объективности при предоставлении профессиональных услуг. Указывается, что возникающие угрозы будут зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой аудитором.

Аудитору предписывается оценивать серьезность таких  угроз и, если они не относятся  к явно незначительным, предусмотреть  и по мере необходимости принять  надлежащие меры предосторожности для  устранения угроз или уменьшения их до приемлемого уровня. К таким мерам относятся (п. 8.4 Кодекса 2007г.):

- исключение лица, в  отношении которого возникает  угроза, из состава группы, выполняющей  задание;

- осуществление процедур  надзора за выполнением аудиторского задания;

- прекращение финансовых  или деловых отношений, вызывающих  угрозу;

- обсуждение проблем  со старшим руководством аудиторской  организации;

- обсуждение проблем  с уполномоченными лицами клиента.

 

 

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, например постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

При проведении аудита аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

- проверять в полном  объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения  аудиторской проверки или выражения  своего мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в аудиторском заключении в  случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные  права.

 

Кодекс этики аудиторов

 

Новый Кодекс этики состоит  из девяти разделов:

1. Модель поведения  аудитора и аудиторской организации.

2. Заключение договора  об оказании профессиональных  услуг.

3. Конфликт интересов.

4. Второе мнение.

5. Гонорар и другие  виды вознаграждения.

6. Реклама и предложение  профессиональных услуг.

7. Подарки и знаки  внимания.

8. Применение принципа  объективности при всех видах  услуг.

9. Применение принципа  независимости при заданиях по  проверке достоверности информации.

 Основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их применению, выполненное в форме модели поведения аудитора и аудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить угрозы нарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимости принять меры предосторожности. В следующих разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, в частности указаны меры предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз.

По количеству страниц  новый Кодекс значительно меньше предыдущего, в первую очередь благодаря  сокращению описания применения принципа объективности, который ранее занимал отдельное Приложение, сопоставимое по размерам с остальной частью Кодекса, а теперь стал небольшим разделом.

Поведения аудитора и аудиторской организации" перечислены основные принципы поведения:

- честность. Аудитор  должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

- объективность. Аудитор  не должен допускать, чтобы  что-либо влияло на объективность  его профессиональных суждений;

- профессиональная компетентность  и должная тщательность. Аудитор  обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным усердием;

- конфиденциальность. Аудитор  обязан обеспечить конфиденциальность  информации, полученной в результате  профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать ее лицам, не обладающим соответствующими полномочиями;

- профессиональность  поведения. Под этим подразумевается  соблюдение аудитором законов  и нормативных актов, а также  избегание действий, которые могут дискредитировать либо отрицательно повлиять на репутацию профессии.

При оценке значимости угроз  аудитор должен учитывать количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие  меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                       заключение

 

АУДИТОРЫ – это  высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые проверяют и анализируют производственно финансовую деятельность различных экономических систем, высказывают компетентное и независимое мнение о фактическом положении дел и подтверждают их правомерность (неправомерность). Аудиторы могут работать как независимо, так и объединяться в аудиторские фирмы, при этом они должны иметь соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения аудиторской деятельности. Выдача лицензий регулируется законодательством РФ. Органом, выдающим лицензии, является – ЦАЛАК (Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия) при Минфине РФ, Росстрахнадзоре и Центральном банке.

     Свое мнение  о бухгалтерской (финансовой отчетности) аудиторы высказывают в форме  аудиторского заключения  в   котором подтверждает

правильность ведения  бухгалтерского учета и достоверность  отчетности. При этом аудитор не констатирует, что финансовая отчетность составлена верно или не верно, а лишь выражает свое мнение и использует выражение «по нашему мнению». Различают мнение «без возражений» (чистое мнение), «с оговорками», «отрицательное», или «отказ от мнения». Во всех случаях отмечается, что это отчет независимого эксперта-аудитора.

Аудиторы самостоятельно определяют способ проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, получают доступ к документации аудируемого  лица, которая скрывается им от конкурентов, могут увидеть схемы ухода  от налогообложения, используемые аудируемым лицом. Аудиторы при проведении аудиторской проверки должны иметь доверительные отношения с аудируемыми лицами. С одной стороны, на них оказывает влияние аудируемое лицо, от отношений с которым зависят доходы аудиторской организации, возможность проведения сопутствующих аудиту услуг, с другой стороны - налоговые органы и законодательство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Литература

 

1. Алборов Р.А. Аудит  в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2004.

2. Бурцев В.В. Организация  системы внутреннего контроля  коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2003.

3. Васильева М., Камфер  Ю., Степанова О. Внешний и внутренний  аудит на предприятии // Экономико-правовой  бюллетень, 2001, N 6.

4. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет, 1996, N 8.

5. Дефлиз Ф.Л., Дженик  Г.Р., О'Рейлли В.М., Хирш М.Б. Аудит  Монтгомери / Пер. с англ. под ред.  Я.В. Соколова. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

6. Дубровина Т.Д., Сухов  В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / Под ред. проф. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 1997.

7. Ендовицкий Д.А., Архипов  А.А. Организация места внутреннего  аудита в системе внутрихозяйственного  контроля // Аудитор, 2003. N 12.

8. Макальская А.К., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М.: Дело и Сервис, 2000.

9. Макальская А.К. Внутренний  аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2001.

10. Пахомов Д.В. Качество  аудиторских услуг: организация  контроля // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. N 1.

11. Скобара В.В. Аудит:  Методология и организация. - М.: Дело  и Сервис, 1998.

12. Сонин А. Внутренний  контроль и внутренний аудит  - необходимость для компании / www.cfi.ru.

13. Сотникова Л.В. Внутренний  контроль и аудит: Учебник. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000.

14. Сотникова Л.В. Оценка  состояния внутреннего аудита: Практ.  пособие / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

15. Суйц В.П., Ахметбеков  А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий.  Банковский, страховой. - М.: ИНФРА-М, 2002.

16. Шеремет А.Д., Суйц  В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002.