Кодекс этики аудиторов России

Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит может быть обязательным или добровольным.

В соответствии со ст. 7 Закона N 119-ФЗ обязательный аудит - ежегодная  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, если:

- организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

- организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией  или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организация является  государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного  ведения, если финансовые показатели  его деятельности за один год  превышают в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- обязательный аудит  в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (п. 1 ст. 7 Закона N 119-ФЗ).

Добровольный аудит  осуществляется по инициативе органов  управления организации или индивидуального  предпринимателя.

Независимо от вида аудита, добровольный или обязательный, требуется заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Сторонами данного вида договора являются исполнитель и  заказчик. Исполнителем по данному  договору является аудиторская организация  или аудитор.

Согласно ст. 4 Закона N 119-ФЗ аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация  может быть создана в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества.

Статьей 12 Закона N 119-ФЗ установлен перечень аудиторских организаций и аудиторов, которые не могут осуществлять аудиторские услуги, к ним относятся:

- аудиторы, являющиеся  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторы, состоящие  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторские организации,  руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторские организации,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторские организации  в отношении аудируемых лиц,  являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

- аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, оказывавшие  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по восстановлению  и ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации  или в качестве лица, привлекаемого  аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 119-ФЗ при проведении обязательного  аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг.

Порядок размещения заказов на оказание услуг для государственных или муниципальных нужд устанавливает Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Обязательный аудит  проводится аудиторскими организациями.

При проведении обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны страховать риск ответственности  за нарушение договора (ст. 13 Закона N 119-ФЗ).

При осуществлении добровольного  аудита обязательного страхования  не требуется. Заказчиком по данному  договору является аудируемое лицо, заключившее  договор на оказание аудиторских  услуг. К аудируемым лицам относятся  юридические лица и индивидуальные предприниматели.

 

 

 

Условия договора

 

При заключении договора на оказание аудиторских услуг необходимо получить как можно больше информации о предполагаемом партнере.

Договор заключается  посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Оферта должна содержать  существенные условия договора.

На практике для предложения  заключить договор оказания аудиторских  услуг обычно используется письмо-обязательство, в котором указываются условия договора, но форма оферты не имеет существенного значения.

В договоре на проведение аудиторской проверки (оказание аудиторских  услуг), как правило, согласовываются  следующие вопросы:

- предмет договора;

- сроки выполнения  работ;

- права и обязанности  сторон;

- стоимость работ и  порядок расчетов;

- порядок приемки работ;

- ответственность сторон;

- штрафные санкции;

- условия соблюдения  коммерческой тайны;

- порядок разрешения  споров;

- реквизиты и подписи  сторон.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002г. N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее - ФПСАД) были установлены Правила, регулирующие аудиторскую деятельность в России.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) занимают особое место среди правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 119-ФЗ эти Правила (стандарты) обязательны для всех аудиторов. Впрочем, как и любой иной нормативно-правовой акт, они также обязательны и для заказчиков (аудируемых лиц).

Помимо федеральных  правил Законом N 119-ФЗ предусмотрена  возможность разработки внутренних правил аудиторской деятельности самими аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами. Внутренние правила не должны противоречить федеральным, а также не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно ФПСАД форма  и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в них указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства  аудируемого лица за подготовку  и представление финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение  и любые иные документы, которые  предполагается подготовить по  результатам аудита;

- информация о том,  что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения  свободного доступа ко всей  бухгалтерской документации и  другой информации, запрашиваемой  в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчета.

При необходимости в  договоре (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут  быть также отражены:

- договоренности, связанные  с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить  от руководства аудируемого лица  официальные письменные заявления,  сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства  аудируемого лица содействовать  в направлении запросов контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

- обязательство руководства  аудируемого лица обеспечить  присутствие сотрудников аудитора  при проведении инвентаризации  имущества аудируемого лица;

- договоренность о  привлечении к работе по каким-либо  вопросам аудита других аудиторов  и экспертов;

- договоренность о  привлечении к совместной работе  внутренних аудиторов, а также  других сотрудников аудируемого  лица;

- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

- любые ограничения  ответственности аудитора в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности;

- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом (п. п. 7, 8 Правил N 12 ФПСАД).

Договор на оказание аудиторских  услуг является разновидностью договора возмездного оказания услуг. Исполнитель  обязуется оказать аудиторские  услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг является:

- проведение аудиторской  проверки;

- оказание сопутствующих  услуг.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие услуги:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;