Кодекс этики аудиторов России

 

Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

- обеспечение более  эффективного управления организацией  и группой взаимосвязанных организаций;

- оперативное выявление  текущих проблем в рамках отдельной  организации - участника группы  и в целом группы взаимосвязанных организаций;

- защита законных интересов  организации и ее собственников,  в том числе защита общих  интересов всех участников группы  взаимосвязанных организаций;

- помощь сотрудникам  организации в эффективном выполнении  ими своих функций;

- оценка эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля.

Внутренний аудит выполняет  различные функции, при определении  которых также не существует единых мнений.

Так, А.К. Макальская отмечает, что внутренний аудит [9]:

- дает высшему звену  управления всей организацией информацию о ее финансово-хозяйственной деятельности;

- повышает эффективность  системы внутреннего контроля, препятствующие  возникновению нарушений;

- подтверждает достоверность  отчетов обособленных структурных  подразделений организации.

Л.В. Сотникова отмечает участие внутреннего аудита в  процессах реинжиниринга, т.е. изменения  структуры управления организацией [13].

Р.А. Алборов рассматривает  такие функции внутреннего аудита, как [1]:

- анализ внешних факторов  и оценка их влияния на деятельность организации;

- консультирование учредителей  и сотрудников администрации  по вопросам бухгалтерского учета,  налогообложения, анализа хозяйственной  деятельности, менеджмента и права;

- организация подготовки  к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;

- периодический контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью;

- проверка правильности  составления и условий выполнения  хозяйственных договоров;

- оценка экономичности  и эффективности операций организации;

- проверка уровня достижения программных целей.

В трудах А.Д. Шеремета и  В.П. Суйца отмечается, что внутренний аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров [16].

По мнению Ю.Н. Воропаева, внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом [4].

Таким образом, функции  внутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью, характерными для контрольно-ревизионных  служб. Например, В.В. Скобара отождествляет  внутренний аудит с внутренним контролем, осуществляемым внутренними ревизорскими службами (отделами) [11].

В.В. Бурцев, рассматривая внутренний контроль с позиции участия  в процессе управления, применяя кибернетический  подход, признает целью внутреннего  контроля информационную прозрачность объекта управления для принятия эффективных решений и определяет внутренний аудит как одну из форм внутреннего контроля [2]. По его мнению, другая форма внутреннего контроля, определенная как структурно-функциональная форма, отражает взаимодействия единиц организационной структуры, соответствующие их контрольным функциям, и применима в отличие от внутреннего аудита ко всем организациям.

Л.В. Сотникова считает, что внутренний аудит представляет собой не форму организации внутреннего  контроля, а структуру, дополняющую структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящую в ее конфигурацию [13].

Система внутреннего  аудита не может быть полностью отождествлена  с внутренним контролем, что вытекает из данных выше определений сущности, целей и функций внутреннего аудита. В то же время система внутреннего контроля может функционировать и без создания органов внутреннего аудита. Внутренний аудит, на наш взгляд, следует рассматривать как дополнительный уровень элемента контроля в системе управления за достоверностью финансовой отчетности, в частности, и эффективностью системы внутреннего контроля в целом. При этом возможна трансформация контрольно-ревизионных служб в отдельные службы внутреннего аудита.

По мнению А. Сонина, внутренний аудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля для повышения ее эффективности и предотвращения избыточного нецелесообразного контроля [12].

На наш взгляд, внутренний аудит следует рассматривать  в качестве:

- части системы внутреннего  контроля;

- функции выявления  и оценки рисков;

- независимой оценки  информационных потоков, в том  числе финансовой отчетности (индивидуальной  и консолидированной).

При принятии решения  об организации и определении  функции внутреннего аудита каждый экономический субъект должен учесть влияние таких факторов, как:

- направление и специфика  деятельности;

- объемы показателей  финансово-экономической деятельности  субъекта;

- сложившаяся система  управления;

- состояние системы  внутреннего контроля.

Функции внутреннего  аудитора могут выполнять [16]:

- специальные службы  внутреннего контроля;

- отдельные специалисты  внутреннего аудита, состоящие в  штате организации;

- ревизионные комиссии (ревизоры);

- привлекаемые сторонние  организации;

- внешние аудиторы.

Функции внутреннего  аудита должны выполняться непосредственно работниками организации, поэтому предложения о том, что внутренним аудитом могут заниматься не только работники организации, но и приглашенные независимые аудиторы, являются ошибочными [11].

Нам представляется, что, если внутренний аудит осуществляется на постоянной основе и предусматривает ежедневный контроль и выполнение иных действий, привлечение внешних специалистов экономически нецелесообразно. Но при решении отдельных задач, определенных для служб внутреннего аудита, данное привлечение сторонних специалистов может быть обоснованным.

При отсутствии службы внутреннего  аудита в организационной структуре  хозяйствующего субъекта его функции  в области контроля осуществляются главным бухгалтером и работниками  бухгалтерии, так как в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете" это является их должностными обязанностями.

На наш взгляд, особого  внимания заслуживает утверждение, что во внутреннем аудите нуждаются  организации [14]:

- имеющие сложную структуру;

- осуществляющие финансово-хозяйственные  операции во взаимодействии с  другими экономическими субъектами.

Ко второму направлению  можно отнести такие связанные  стороны, как финансово-промышленные и банковские группы, холдинги в  целом и отдельные их члены, а также иные объединения, приводящие к приобретению контроля одной организации над другими. По данному направлению возникает необходимость рассмотреть определение внутреннего аудита взаимодействий и финансовой отчетности, полученной путем консолидации связанных сторон. Л.В. Сотникова дает следующее определение. Внутренний аудит финансово-промышленной группы (ФПГ) - это система контрольных действий, осуществляемых по поручению совета управляющих ФПГ (холдинга) специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, за деятельностью организаций, входящих в холдинг, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершения хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их осуществлении.

Организуя внутренний аудит  групп взаимосвязанных организаций (холдингов, консолидируемых групп), можно выделить следующие его  направления, в широком смысле составляющие корпоративный аудит:

- аудит финансовой отчетности;

- аудит управленческих  решений в финансово-экономической  области (управленческий аудит);

- аудит управления  рисками.

Корпоративный аудит  в узком смысле может быть определен  как реализация и контроль соответствия корпоративным стандартам.

На наш взгляд, необходимо провести сравнение внутреннего аудита отдельного хозяйствующего субъекта и внутреннего аудита связанных сторон (холдинга). В табл. 2 приведены сравнительные характеристики внутреннего аудита организации и группы организаций на примере внутреннего аудита финансовой отчетности.

 

Таблица 2

Характеристика внутреннего  аудита

консолидированной финансовой отчетности

 

Характеризующий   признак	Внутренний  аудит группы взаимосвязанных     организаций
Объект аудита	Консолидированная финансовая отчетность         Индивидуальная финансовая отчетность            материнской и дочерних компаний                 Дочерняя компания может являться материнской    для других организаций, следовательно, для      консолидации может быть представлена            консолидированная отчетность, объединяющая      данные дочерней и внучатых компаний
Специфические      процедуры	Проверка правильности определения параметров    консолидации                                    Проверка достоверности результатов              преобразования данных индивидуальной            финансовой отчетности участников группы при     применении различных отчетных форм              Проверка правомерности определения              существенных показателей и возможных            реклассификаций данных индивидуальной           отчетности в процессе консолидации              (в частности, в отчете о прибылях и убытках)    Проверка достоверности данных в результате      проведения процедур элиминирования              Проверка результатов трансформации данных при   составлении отчетности в соответствии с МСФО    Проверка результатов консолидации при           применении различных валют отчетности в         многонациональных компаниях                     Проверка достоверности и полноты отчетных       данных консолидированной финансовой             отчетности, формируемой в условиях              гиперинфляции                                   Анализ отчетных показателей (индивидуальной и   консолидированной отчетности) для обеспечения   необходимой информацией внутренних              пользователей и собственников
Участие на         стадиях            формирования       отчетных данных	На стадии проверки достоверности отчетных       данных - результатов консолидации               На стадии формирования и проверки               достоверности только консолидированной          финансовой отчетности                           На стадиях формирования и проверки              достоверности как консолидированной, так и      индивидуальной финансовой отчетности самим      органом или посредством взаимодействий со       службами внутреннего аудита (внутреннего        контроля) отдельных участников
Формы организации  служб внутреннего  аудита	На уровне материнской  компании без открытия     специализированных служб в дочерних компаниях   (централизованная форма)                        На уровнях материнской компании и дочерних      компаний (смешанная форма)

 

В дополнение табл. 2 отметим, что участие службы внутреннего аудита компании на стадиях формирования данных индивидуальной и финансовой отчетности может быть связано, например, с такими действиями, как:

- участие в разработке  и контроле за осуществлением  единого методологического руководства  в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех участников группы взаимосвязанных организаций, в частности в отношении учетной политики;

- оценка эффективности  процедур формирования достоверных  отчетных данных материнской  и дочерних компаний и группы  организаций в целом;

- участие в определении  и контроле за правомерностью  признания показателей отчетности  существенными и несущественными  (определение критериев существенности  для отчетности отдельных организаций  и консолидированной отчетности);

- участие в разработке и оценке эффективности и рациональности формирования дополнительных данных, представляемых отдельными участниками группы и необходимых для консолидации отчетности.

Когда внутренний аудит  проявляет себя на стадиях формирования консолидированной или индивидуальной финансовой отчетности и специалисты внутреннего аудита принимают непосредственное участие в трансформации, реклассификации, агрегировании и прочих преобразованиях данных, то, на наш взгляд, с одной стороны, повышается качество показателей отчетности, а с другой стороны, значительно снижается независимость и объективность выводов внутреннего аудитора о достоверности отчетности.

 

ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

 

На практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда  он не знает, каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию, и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемые аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.

 

Цели и задачи аудита

 

Правовой основой деятельности аудиторской фирмы является Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ), в п. 1 ст. 1 которого указано, что под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

В соответствии с п. 5.1 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" с 1 июля 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращено.