Кодекс этики аудиторов России

Аудитор должен датировать аудиторское заключение тем числом, когда был завершен аудит (п. 20 Правила (стандарта) N 6). Заключение должно быть подписано руководителем или уполномоченным лицом аудиторской фирмы. При этом должны быть указаны номер и срок действия его квалификационного аттестата. Подпись должна быть скреплена печатью.

В связи с тем что Правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными как для аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, аудиторское заключение должно быть представлено пользователям в соответствии с требованиями, установленными Правилом (стандартом) N 6.

 

Учет расходов на проведение аудита

 

В бухгалтерском учете  затраты организации на проведение аудиторской проверки учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они  отражаются в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). При отражении в учете аудиторских услуг у фирмы возникает право на вычет предъявленного НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Право на вычет предоставляется, в частности, если осуществляются облагаемые НДС операции.

 

Пример. ООО "Альфа" заключило договор с аудиторской  фирмой на проведение обязательного аудита. Стоимость аудиторских услуг составила 118 000 руб. (НДС - 18 000 руб.).

В учете бухгалтеру ООО "Альфа" нужно сделать следующие  проводки:

Дебет 26 - Кредит 60

- 100 000 руб. - отражена стоимость  аудиторских услуг;

Дебет 19 - Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен предъявленный  аудиторской фирмой НДС;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к  вычету "входной" НДС;

Дебет 51 - Кредит 60

- 118 000 руб. - отражена оплата  на основании договора об оказании  аудиторских услуг.

 

Для целей налогообложения  прибыли расходы на аудиторские  услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок определения  даты признания расходов на проведение аудиторских услуг зависит от метода, принятого для расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

При методе начисления расходы  на аудиторские услуги учитываются  для целей налогообложения прибыли  в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (в п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления  расходов на аудиторские услуги может  считаться:

- дата проведения расчетов в соответствии с условиями договора;

- дата предъявления  документов, служащих основанием  для расчетов (например, акт об  оказании услуг);

- последний день отчетного  (налогового) периода, к которому  относятся расходы.

Такие правила установлены  в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Одну из трех вышеуказанных  дат нужно отразить в учетной  политике организации. Аналогичной  точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183.

При кассовом методе расходы  на аудиторские услуги признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Ответственность за отсутствие

аудиторского заключения в составе отчетности

 

Аудиторские фирмы могут  нести уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность  в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 21 Закона N 119-ФЗ).

В настоящее время  законодательством установлена  налоговая и административная ответственность  за непредставление в налоговую  инспекцию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является составляющей бухгалтерской отчетности для организаций, которые подлежат обязательному аудиту (пп. "г" п. 2 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерскую отчетность организации должны представить  в налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Срок представления годовой отчетности - 90 дней по окончании года. Из-за ряда причин организация может не представить аудиторское заключение. В связи с этим организация может быть оштрафована в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. За каждый непредставленный документ взыскивается штраф в размере 50 руб.

Кроме того, руководство  организации могут также оштрафовать  за "непредставление сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля" (ст. 15.6 КоАП РФ). Размер санкции составляет от 300 до 500 руб.

Уплата штрафа не освобождает фирму от обязанности представить аудиторское заключение (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Максимальный размер штрафа может составлять 550 руб.

 

КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РОССИИ

 

В конце 2006г. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России рассмотрел план дальнейших действий, направленных на обеспечение соответствия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Международным стандартам аудита, разработанный в рамках проекта ТАСИС "Осуществление реформы аудита в РФ".

 

Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 гг.), утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006г. N 38-р, предусматривает, что одним из "важных направлений является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере".

Во исполнение данной Программы Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России, Протоколом N 56 от 31.05.2007, был одобрен  Кодекс этики аудиторов России.

Ранее уже существовал  Кодекс под одноименным названием. Новый Кодекс принципиально отличается от своего предшественника.

Что же такое этика?

Этика - это система  норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или  профессиональной группы.

Кодексы различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые. Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Кодекс является сводом этических норм, которые не были ранее предусмотрены законодательством, которыми должны руководствоваться  аудиторы для достижения своих профессиональных целей.

Новый Кодекс содержит перечень основных (фундаментальных) принципов  профессиональной этики аудиторов, к которым отнесены: честность, объективность, профессиональная компетентность и  должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения. В новом документе перечисленные понятия уточнены и конкретизированы.

В новом Кодексе не только определен порядок применения данных принципов на практике (модель поведения аудитора), но и приведены  также примеры ситуаций, в которых  невозможно принять достаточные меры предосторожности с целью устранения угрозы нарушения основных принципов работы аудитора. В этой связи указано, что аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам, необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

При этом ранее ни в  одном документе, регламентирующем деятельность аудиторов, ничего подобного  не было. Фактически данный Кодекс является прямой проекцией стандарта IES 4 "Профессиональные ценности, этика и отношения", которые профессиональные бухгалтеры должны изучить в процессе образовательной программы. Этот стандарт предусматривает, что программы профессионального бухгалтерского образования позволят кандидатам иметь профессиональное суждение и осуществлять действия, соответствующие этике, что служит интересам общества и профессии.

Стандарт IES 8, который  был введен в действие с 1 июля 2007 г., подчеркивает и содержит минимальные  образовательные требования МФБ, которым  должен соответствовать любой член МФБ, чтобы получить право быть профессиональным аудитором. А именно в п. 45 данного стандарта указано, что специалисты должны быть способны демонстрировать необходимые профессиональные ценности, этику и профессиональное отношение в аудиторской среде еще до того, как они станут профессиональными аудиторами. Указанные требования касаются профессиональных теоретических знаний, профессиональных навыков, этики и отношения к аудиторской профессии. Однако конкретный набор правил и норм, которым претендент на это звание должен следовать, изложен в ранее принятом стандарте - IES 4. В нем указывается, что поведение и принципы профессиональной деятельности аудитора должны соответствовать национальным этическим кодексам. Но при этом данные кодексы не должны противоречить Кодексу этики МФБ.

Кодекс МФБ содержит основные принципы: прямота, объективность, профессиональная компетентность и прилежание, конфиденциальность, профессиональное поведение, независимость от аудируемого лица.

Как видим, в основном принципы кодексов этики соответствуют  друг другу. В отличие от Кодекса, указанного в стандарте IES-4, новый Кодекс этики аудиторов содержит более подробные и спроецированные на жизненные аспекты правила поведения аудиторов.

Однако соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для  воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно  встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

   В Кодексе 2007г., прежде всего, постулируется, что его методологической базой является основанный на модели подход поведения аудитора и аудиторской организации. Чем же регламентируется поведение аудитора? Основное требование состоит в соблюдении этичного поведения, т.е. имеется в виду, что в ходе выполнения заданий по проверке достоверности информации аудитору следует соблюдать основные этические принципы. Одновременно указывается, что конкретные условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов в ходе выполнения порученного ему задания. В связи с этим аудитору следует предпринимать в отношении выявленных угроз соответствующие конкретные меры безопасности.

Предлагаемая модель состоит в том, что от аудитора, действующего в общественных интересах, требуется не просто следовать заданному  набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов (п. 1.23 Кодекса 2007г.). Таким образом, предполагается, что в отношении любой конкретной ситуации, возникающей в ходе выполнения задания, аудитору следует рассмотреть, во-первых, не порождаются ли этой ситуацией угрозы нарушения основных принципов и, во-вторых, какие надлежащие меры безопасности можно предпринять в отношении этих угроз.

В чем же состоят согласно Кодексу 2007г. основные этические принципы аудитора? Как видно из табл. 1, эти принципы практически полностью соответствуют тем, которые рассматривались в Кодексе 2003 г.

 

Таблица 1

 

Основные этические  принципы в аудите

 

Кодекс этики 2003г.	Кодекс этики 2007г.
16.1 Честность...                 16.2 Независимость...             16.3 Объективность...             16.4 Профессиональная             компетентность и должная          тщательность...                   16.5 Конфиденциальность...        16.6 Профессиональное             поведение...	а) честность;                    б) объективность;                в) профессиональная              компетентность и должная         тщательность;                    г) конфиденциальность;           д) профессиональность поведения

 

Кодекс 2007г. выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства и шантажа. В п. п. 1.29 - 1.33 Кодекса приводятся примеры обстоятельств, при которых возникают эти угрозы.

Меры предосторожности, предпринимаемые аудитором в  отношении выявленных угроз, определяются им на основании профессионального суждения (п. 1.43 Кодекса 2007г.). При вынесении этого суждения аудитор должен рассмотреть, что именно признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности).

В качестве мер предосторожности в п. 1.35 Кодекса 2007г. рассматриваются две укрупненные группы - это меры:

- предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;

- обусловленные рабочей  средой.