Кодекс этики аудиторов России

     Введение

 

1.История возникновения, необходимость аудита…………………………4

 

     2.Виды внутреннего аудита…………………………………………………..7

 

3. Характеристика внутреннего  аудита консолидированной финансовой 

отчетности…………………………………………………………………15

 

4. Договор оказания  аудиторских услуг…………………………………18

 

  4.1.цели и задачи  аудита

 

  4.2 условия договора

 

  3.3 Права и обязанности.

 

  3.4 Ответственность  сторон.

 

  3.5 Аудиторское заключение.

 

   5. Обязательная  аудиторская проверка…………………………………..35

 

   6. Кодекс этики  аудиторов России………………………………………..45

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        Введение

 

 Экономическая политика  государства осуществляется с  помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля.

   В настоящие время действует государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

   В связи с  этим возникает роль независимого  аудиторского контроля. В его  основе лежит взаимная заинтересованность  государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверной учетной и отчетной информации.

   Необходимость  финансового контроля, его сущность  и значение определяются Конституцией  Российской Федерации. В настоящие  время когда Россия переживает  период становления рыночных  отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

 

1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ,  НЕОБХОДИМОСТЬ АУДИТА

 

Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в  акционерных компаниях Европы, когда  акционеры, кредиторы и налоговые  службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

  В Англии закон  об обязательном аудите вышел  в 1862г., во Франции - в 1867г., в  США – 1934г. Сегодня практически  во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

   Р России предпринимались  попытки создания института бухгалтеров  – экспертов; в 1891г. – Института  присяжных бухгалтеров-экспертов.  В настоящие время в России действует Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ; Палата аудиторов при Минфине РФ. Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудиторских организаций, являются Указ Президента «Об аудиторской деятельности» от 22.12.93г.

   Временные правила  аудиторской деятельности РФ, правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

   Аудиторская деятельность  весьма прибыльна и престижна.  Аудиторы, контролирующие учет в  компаниях, - внутренний аудит –  имеют высокие оклады, а занимающиеся внешним аудитом – высокие гонорары.

   Компетентность, специальные навыки общения с  людьми, честность и независимость  делают профессию аудитора элитарной. Бухгалтер–      аудитор – представитель свободной профессии. Как к примеру часто практикующие врачи, адвокаты, музыканты, художники, писатели.

   Международная  ассоциация дипломированных общественных  бухгалтеров из 150 стран объединяют более 4 тыс. аудиторских фирм. Наряду с разработкой стандартов по аудиторской деятельности, осуществлением контроля за качеством работы аудиторов, проведением аттестаций и выдачей документов на занятие аудиторской деятельностью они выполняют функции координаторов деятельности аудиторов и определяют этические нормы их поведения в обществе.

   Слово аудит  происходит от латинского «аудио», что буквально означает «слышать». Аудит в классическом понимании этого слова – внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии. В проекте Закона РФ «Об аудиторской деятельности» определено понятие аудита: «…аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимой вневедомственной экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций в части их отражения в бухгалтерском учете нормативным актам, действующим в РФ». Аудит может быть обязательным и инициативным.

   Обязательный  аудит проводится в случаях,  прямо установленных законодательными  актами РФ или международными  договорами.

Инициативный аудит  проводится по решению собственников аудируемой организации.

Постановлением Правительства  РФ от 7 декабря 1994г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке» (с изменением от 25 апреля 1995г. № 408) установлено, что аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету обязаны получить:

- экономические субъекты, имеющие организационно – правовую  форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

- банки и другие  кредитные учреждения;

- страховые организации  и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые  биржи;

- инвестиционные институты  (инвестиционные и чековые фонды,  холдинговые компании);

- внебюджетные фонды,  источниками образования средств  которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные  отчисления, производимые юридическими  и физическими лицами;

- благотворительные и  иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- другие экономические  субъекты, обязательная ежегодная  аудиторская проверка которых  по виду их деятельности предусмотрена  федеральными законами, указами Президента РФ и постановления Правительства РФ;

- экономические субъекты, имеющие в уставном капитале  долю, принадлежащую иностранным  инвесторам;

- экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

а) объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ размер минимальной месячной оплаты труда;

б) суммы активов баланса, превышающий на конец отчетного года 200

тысяч раз установленный  законодательством РФ размер минимальной  месячной оплаты труда. Установленный  законодательством РФ размер минимальной  месячной оплаты труда для расчета  указанных показателей принимается в среднегодовом исчислении.

 

 

 

 

 

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИИ:

ВИДЫ, ЗАДАЧИ, ФУНКЦИИ

 

Целью аудита в Российской Федерации законодательно определено выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии с действующим законодательством. В формировании достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и отдельных ее показателей, в частности, принимают участие различные службы организаций, в том числе службы внутреннего аудита. В статье дан обзор мнений специалистов по вопросам классификации видов, задач и функций внутреннего аудита.

 

В соответствии с Федеральным  законом от 07.08.1991 N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" целью внутреннего  аудита как особого вида аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. На наш взгляд, применительно к внутреннему аудиту данную цель можно трансформировать как контроль за формированием достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Служба внутреннего аудита может быть организована с целью проведения независимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество корпоративного управления, степень управления рисками и прозрачности бизнеса.

Следует отметить определенную эволюцию в раскрытии вопросов сущности и целей организации внутреннего аудита. В 90-х гг. ХХ в. в отечественной литературе преобладало определение внутреннего аудита во взаимосвязи с внутрихозяйственным контролем. В настоящее время более распространена точка зрения, согласно которой цель организации внутреннего аудита - оказание помощи сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Аналогичное определение представлено в документах Института внутренних аудиторов США.

Российские стандарты (правила) аудита дают следующее определение  сущности внутреннего аудита. Это - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего контроля согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999г., Протокол N 3, относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

В глоссарии терминов международных стандартов аудита внутренний аудит определен как оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров в функции внутреннего аудита входят, в частности, изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На наш взгляд, рассматривая сущность внутреннего аудита, его цели, задачи и функции, следует проводить различия применительно к уровням внутреннего аудита, например внутреннего аудита отдельных хозяйствующих субъектов и групп взаимосвязанных организаций (холдингов), что не нашло широкого отражения в современной отечественной литературе.

Нами предложена следующая  классификация внутреннего аудита в зависимости от выбранных критериев (табл. 1).

 

 

Таблица 1

Виды внутреннего аудита

 

Критерии	Виды
Структура          аудируемых         объектов	Аудит отдельного структурного подразделения     Аудит отдельного юридического лица с простой    организационной структурой                      Аудит отдельного юридического лица со сложной   организационной структурой                      Аудит консолидируемой группы
Степень            применения МСФО    на различных       стадиях            формирования       консолидированной  финансовой         отчетности	Аудит организаций  и холдингов, составляющих     финансовую отчетность только по РСБУ            Аудит организаций и холдингов, составляющих     финансовую отчетность по МСФО способом          трансформации данных                            Аудит организаций и холдингов, составляющих     финансовую отчетность по МСФО способом          конверсии данных
Задачи	Аудит финансовой отчетности                     Налоговый аудит                                 Аудит соответствия требованиям (законодательно  установленным предписаниям) и целесообразности  Ценовой аудит                                   Управленческий аудит (производственный аудит)   Аудит хозяйственный деятельности                Специальный аудит (экологический, операционный  и др.)
Функции	Собственно  аудит (цель - подтверждение          достоверности финансовой отчетности)            Оценка и контроль эффективности системы         управления                                      Консультирование участников консолидируемой     группы                                          Функции, связанные с внешним контролем и        оценкой деятельности участников                 консолидируемой группы
Периодичность      осуществления	Первоначальный                                  Разовый                                         Оперативный                                     Итоговый
Взаимоотношения    со службами        внешнего аудита	Предшествующий  внешнему аудиту (связанный с     внешним аудитом)                                Не предшествующий внешнему аудиту (не           связанный с внешним аудитом)