Кодекс этики аудиторов России

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

- оценка стоимости  имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- проведение маркетинговых  исследований;

- проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 

 

 

Права и обязанности

 

Права и обязанности  устанавливаются соглашением сторон, однако основные установлены Законом N 119-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 119-ФЗ при проведении аудиторской  проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации  и Законом N 119-ФЗ;

2) предоставлять по  требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги, а также обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при проведении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия заказчика.

Правила ФПСАД N 13 определяют обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

В соответствии с Правилами  ФПСАД N 13 аудитор должен рассматривать  обстоятельства, указывающие на возможные  существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок.

Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководителя и его заместителей) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.

При проведении аудиторской  проверки и оказании сопутствующих  услуг аудиторы и аудиторские  организации вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случаях:

- непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе  аудиторской проверки обстоятельств,  оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение  аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Права и обязанности  заказчика определены ст. 6 Закона N 119-ФЗ. При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

- создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие  аудиторским организациям (индивидуальным  аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

- своевременно оплачивать  услуги заказчика. Заказчик обязан  оплатить услуги исполнителя  даже в том случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

Заказчик обязан не предпринимать  никаких действий в целях ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На заказчика, для которого необходимо проведение обязательного аудита, возложена обязанность по заключению договоров на оказание аудиторских услуг в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 119-ФЗ при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

- получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора информацию о законодательных  и нормативных актах Российской  Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- получить от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, определенный договором  оказания аудиторских услуг;

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (п. 1 ст. 6 Закона N 119-ФЗ).

 

Ответственность сторон

 

Согласно ст. 21 Закона N 119-ФЗ аудиторские организации и  их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, уголовная ответственность предусмотрена ст. 202 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается:

- штрафом от ста  тысяч до трехсот тысяч рублей  или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арестом на срок  от трех до шести месяцев;

- лишением свободы  на срок до трех лет с  лишением права занимать определенные  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех лет.

Уголовным кодексом Российской Федерации также предусмотрена  ответственность за осуществление  предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление  в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения.

Согласно ст. 11 Закона N 119-ФЗ составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет за собой  уголовную ответственность. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.

Административная ответственность  устанавливается Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, введенным в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001г. N 195-ФЗ (далее - КоАП). Так, согласно п. 1 ст. 14.1 КоАП осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения любой из сторон договора оказания аудиторских услуг наступает  гражданско-правовая ответственность.

Правила о гражданско-правовой ответственности могут применяться на основании норм гражданского законодательства.

Статья 12 ГК РФ устанавливает перечень способов защиты гражданских прав.

Защита гражданских прав осуществляется путем:

- признания права;

- восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;

- признания оспоримой сделки  недействительной и применения  последствий ее недействительности, применения последствий недействительности  ничтожной сделки;

- признания недействительным акта  государственного органа или  органа местного самоуправления;

- самозащиты права;

- присуждения к исполнению обязанности  в натуре;

- возмещения убытков;

- взыскания неустойки;

- компенсации морального вреда;

- прекращения или изменения  правоотношения;

- неприменения судом акта государственного  органа или органа местного  самоуправления, противоречащего закону;

- иными способами, предусмотренными  законом.

Лицо, право которого нарушено, может  требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права - утраты или повреждения его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (ст. 15 ГК РФ).

Так, в случае если услуга выполнена  исполнителем с отступлениями от договора оказания аудиторских услуг, ухудшившими результат услуги, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, аудируемое лицо вправе по своему выбору потребовать: