Характер и цель учёта по центрам ответственности

Для    целей    попроцессной   калькуляции    затрат    единицы    частично

завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

3. Определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную единицу. На этом  этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус  =  Пз  /  Эп,

где  Ус – удельная себестоимость,

Пз – полные затраты за период   времени,

  Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном  производстве.

Удельная себестоимость при  попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа  организации движения продукции  связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

• последовательное перемещение;
• параллельное перемещение;
• избирательное перемещение.

При последовательном перемещении  каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем  видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться  применение калькуляции позаказного  типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого   на    заключительных   этапах   переработки   и   консервирования    они

смешиваются и поступают на склад  готовой продукции.

При избирательном перемещении  продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная  ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей  в журнал операций. Это удобная  процедура, при которой данные о  затратах докладываются руководству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

Компания «АБС» готовит смету  производственных накладных расходов (ПНР) и определяет, каким образом  будут распределены ПНР на продукты.

Таблица 1 Исходные данные

Показатели	Всего	Основные подразделения			Обслуживающие подразделения (ОП)
		цех 1	цех 2	цех 3	1	2
Заработная плата вспомогательных  рабочих, у.е.	78560	8586	9190	15674	29650	15460
Материалы, у.е.	16900	6400	8700	1200	600	-
Аренда, у.е.	16700
Страховка зданий	2400
Электроэнергия	8600
Отопление и освещение	3400
Износ оборудования	40200
Площадь, кв.м.	45000	10000	12000	15000	6000	2000
Стоимость оборудования	402000	201000	179000	22000
Техрасчёт использования  оборудования, %	100	55	40	3	-	2
Труд основных рабочих, час.	35000	8000	6200	20800	-	-
Работа станков, час.	25200	7200	18000	-	-	-
Распределение НР в %:     ОП1 ОП2	100 100	30 20	20 20	40 40	- 20	10 -

 

Требуется:

1. Определить ставки распределения  накладных расходов для каждого производственного подразделения.

2. Распределить накладные расходы прямым методом; пошаговым методом; методом повторного распределения;  методом системы уравнений.

3. Допустим, что результаты производственной  деятельности были следующие

Таблица 2 Результаты производственной деятельности

Показатели	Основные цеха
	1	2	3
Труд основных рабочих, час. Работа станков, час.	8200 7300	6500 18700	21900

Совокупные ПНР составили 176533 у.е.

Подготовьте контрольный счёт ПНР  за год.

 

Решение.

А. Распределение накладных расходов по центрам затрат.

Определим основные группы носителей затрат:

Расходы	Носитель затрат	Коэффициент распределения	Распределение затрат
1. Аренда помещений 16700	Площадь помещения 45000	16700/45000=0,3711	ОЦ1=10000*0,3711=3711 ОЦ2=12000*0,3711=4453 ОЦ3=15000*0,3711=5567 ОП1=6000*0,3711=2227 ОП2=2000*0,3711=742
2. Страховка зданий 2400		2400/45000=0,0533	ОЦ1=10000*0,0533=533 ОЦ2=12000*0,0533=640 ОЦ3=15000*0,0533=800 ОП1=6000*0,0533=320 ОП2=2000*0,0533=107
3. Отопление и освещение 3400		3400/45000=0,0756	ОЦ1=10000*0,0756=756 ОЦ2=12000*0,0756=906 ОЦ3=15000*0,0756=1134 ОП1=6000*0,0756=454 ОП2=2000*0,0756=150
4. Электро-энергия 8600	Техрасчет использования оборудования 100%	ОЦ1=55% ОЦ2=40% ОЦ3=3% ОП2=2%	ОЦ1=8600*55%=4730 ОЦ2=8600*40%=3440 ОЦ3=8600*3%=258 ОП2=8600*2%=172
5. Износ оборудования 40200	Стоимость оборудования 402000	40200/402000=0,10	ОЦ1=201000*0,1=20100 ОЦ2=179000*0,1=17900 ОЦ3=22000*0,1=2200

 

 

 

 

Распределяем затраты по подразделениям

Показатели	Всего	Основные подразделения			Обслуживающие подразделения (ОП)
		цех 1	цех 2	цех 3	1	2
Зарплата вспомогат. рабочих, у.е.	78560	8586	9190	15674	29650	15460
Материалы, у.е.	16900	6400	8700	1200	600	-
Аренда, у.е.	16700	3711	4453	5567	2227	742
Страховка зданий	2400	533	640	800	320	107
Электроэнергия	8600	4730	3440	258	-	172
Отопление и освещение	3400	756	907	1133	453	151
Износ оборудования	40200	20100	17900	2200	-	-
Итого накладных затрат	166760	44816	45230	26832	33250	16632

 

Б. Прямой метод распределения накладных  расходов.

Используем следующие ставки распределения.

	цех 1	цех 2	цех 3	ОП 1	ОП 2
Распределение НР в %:           ОП1      ОП2	30 20	20 20	40 40	- 20	10 -

 

Распределение накладных расходов ОП1:

1) цех 1 (ОЦ1)

33250 – 90%  ОЦ 1 – 30%                           

ОЦ1 = 33250 * 30% / 90% = 11083

2) цех 2 (ОЦ2)

33250 – 90%  ОЦ 2 – 20%                            

ОЦ2 = 33250 * 20% / 90% = 7389

3) цех 3 (ОЦ3)

33250 – 90%  ОЦ 3 – 40%                          

ОЦ3 = 33250 * 40% / 90% = 14778

Распределение накладных расходов ОП2:

1) цех 1 (ОЦ1)

16632 – 80%  ОЦ 1 – 20%                           

ОЦ1 = 16632* 20% / 80% = 4158

2) цех 2 (ОЦ2)

16632 – 80%  ОЦ 2 – 20%                          

ОЦ2 = 16632 * 20% / 80% = 4158

3) цех 3 (ОЦ3)

16632 – 80%  ОЦ 3 – 40%                           

ОЦ3 = 16632 * 40% / 80% = 8316

	Сумма	ОЦ1	ОЦ2	ОЦ3	ОП1	ОП2
1) Распределение НР		44816	45230	26832	33250 (90%)	16632 (80%)
2) Распределение НР ОП1		11083	7389	14778
3) Распределение НР ОП2		4158	4158	8316
Всего	166760	60057	56777	49926

 

В. Пошаговый метод распределения  накладных расходов

Сначала распределяем накладные расходы  ОП2 на все цеха, включая ОП1 по исходным ставкам распределения: