Системы учета затрат по центрам ответственности

Содержание

 

Введение 2

1. Центры ответственности 4

1.1 Понятие центра  ответственности 4

1.2  Классификация  центров ответственности 7

1.3 Центр ответственности, как место возникновения затрат 11

2. Учет затрат по центрам ответственности 15

2.1 Учет по центрам  затрат 15

2.2 Учет по центрам  доходов и формирование прибыли 18

2.3 Проблемы учета  затрат 24

Заключение 26

Список использованной литературы 27

Приложение 1 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Важным  моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат  в разрезе центров  ответственности.

Система учета по центрам  ответственности, концепция которой  была сформулирована в 1952 г. американцем Дж. Хиггинсом, актуальна и в настоящее время. Основными причинами этого являются ее комплексность и гибкость.

Комплексность подразумевает  выполнение информационной системой ряда функций, являющихся элементами управленческих воздействий, в частности анализа, контроля и регулирования.

Гибкость предполагает определенную степень адаптивности системы к  изменениям внешней и внутренней среды, способность к развитию и  трансформации. Учет по центрам ответственности  задействует более гибкий социальный контроль, предполагающий передачу полномочий по нормативно-регулятивной деятельности от высшего менеджмента на уровень малых групп.

Грамотно  построенный  учет затрат во многом определяет способность  хозяйственных руководителей принимать  правильные решения по ключевым вопросам управления. Цена ошибок, связанных  со слабой постановкой  учета  затрат, всегда очень высока. В то же время  учет затрат является одним из самых  сложных элементов управленческого  учета с точки зрения выбора и  применения соответствующей методологии.

Учет  затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом  случае система должна предоставлять  аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета  и объектам распределения, в связи  с этим особую актуальность приобретает  управленческий учет затрат по центрам  ответственности. 

Целью данной работы является  исследование системы учета затрат по центрам ответственности и ее проблемы.

Для достижения поставленной цели следует решить задачи:

• изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат по центрам ответственности;
• осветить проблемы учёта затрат по центрам ответственности;
• выявить существующие подходы к классификации затрат и их использование в учете.

Предметом исследования данной работы является система учета затрат по центрам  ответственности.

В процессе выполнения данной работы использовались следующие методы исследования:

- изучение, и анализ литературы по бухгалтерскому  управленческому учету;

- обобщение  изученной информации;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Центры ответственности

1.1 Понятие центра  ответственности

 

 Центры ответственности  представляют собой обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и  управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе, центр ответственности может  быть определен  как  отдельный  сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет  ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности.

Важной  особенностью системы  управленческого учета по центрам  ответственности является управленческий контроль, который определяется как  процесс, с помощью которого менеджеры  оказывают влияние на исполнителей для действенного и эффективного выполнения организационной стратегии  предприятия. Руководитель центра ответственности  отвечает только за те затраты  и  поступления, которые он может контролировать. Идентификация контролируемых статей – фундаментальная задача в учете  и отчетности по центрам ответственности. На практике абсолютного контроля или  полного  влияния  может не существовать, и поэтому часто используют понятие  «относительный контроль». Последний  же означает, что «руководитель имеет  контроль над большинством факторов, влияющих на данную статью сметы». Это привело к формированию американским ученым Джоном Хиггинсом концепции учета затрат по центрам ответственности. Обосновывая необходимость организации такой системы в 1952 году, он писал, что учет по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связанно знаменитое его правил: «каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы и доходы, за которые она может отвечать и контролирует»¹.

Внедрение учета по центрам ответственности на предприятиях произошло  и стало реальностью вследствие потребности менеджеров в получении  оперативной и достоверной информации и эффективных методах контроля исполнения. Информация, содержащаяся в отчетности центров ответственности, характеризуется следующими чертами:

• своевременность (сразу  же после конца периода);
• регулярность (есть возможность  проследить тенденции);
• простота формы и легкость чтения;
• емкость (количество данных определяется принципом  необходимости);
• первичный анализ (сравнение  новых  фактических величин, анализ  отклонений, выявление сверхнормативных  отклонений);
• взаимосвязанность отчетности различных уровней управления (результирующие  суммарные величины из отчетов нижних  уровней входят в качестве  отдельных статей в отчеты  центров ответственности более  высокого уровня).

Другой  отличительной  чертой системы учета по центрам  ответственности является изменяющаяся величина показателей, включаемых в  отчеты, подготавливаемые различными уровнями управления. Фактически это отсутствие подробности (расшифровки  статей в отчетах) отражаются в так  называемом «управлении по исключениям». Управление по исключениям «это принцип, означающий, что менеджеру, стоящему выше, нет нужды проверять операционные детали на более низком уровне, пока не появится проблема»². В связи с  усложнением  организационной структуры  предприятий появляется необходимость  фильтрации и сжатия учетных данных для мгновенного анализа сложившейся  ситуации. Руководителю не обязательно  изучать детализированные отчеты, достаточно иметь информацию о статьях, по которым  отмечены особо плохие или особо  хорошие результаты. Для пояснения  таких статей желательно иметь расшифровки с приведением достаточной информации, объясняющей причины возникновения  таких отклонений. Отчетность по центрам  ответственности, таким образом, обеспечивает аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике показателей на входе (затраты) и выходе (поступления) по отклонениям.

Отчеты   центров ответственности  могут также включать (отдельно) неконтролируемые статьи, в связи с чем, может измениться политика высшего уровня управления по отношению к статусу центра ответственности.

Система учета по центрам  ответственности имеет следующие  особенности:

• создается на крупных  предприятиях;
• направлена на удовлетворение  информационных потребностей внутрипроизводственного управления; позволяет оперативно  контролировать расходы и доходы  на разных уровнях управления  и оценивать результаты деятельности отдельных руководителей и подразделений на основе проведения первичного анализа; играет роль сигнальной системы в механизме управления;
• основана на идее, что  организация – это просто группа  индивидов, работающих в общих  целях; выступает в роли связки  различных частей бизнеса;
• обеспечивает желаемый баланс предоставленной отдельным  исполнителям (менеджерам) большей  свободы действий;
• может быть внедрена  при условии возможности определения  сферы ответственности отдельных  руководителей;
• конкретная  специфика  методов, применяемых в системе  учета по центрам ответственности  в отдельном подразделении, зависит  от того, к какому типу относится  данный центр ответственности.

Таким образом, центры ответственности представляют собой обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и  управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

 

 1.2  Классификация  центров ответственности

 

 Типы и виды центров  ответственности многообразны, в  зависимости от целей, уровня управления, финансовой ответственности, функциональной нагрузки.

Центры  ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих  менеджеров. При классификации центров  ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности:

1. центры затрат
2. центры доходов
3. центры прибыли
4. центры инвестиций

Центром  затрат  является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Центры  затрат можно разбить  на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо  регулируемых затрат.

Для центра регулируемых затрат существует оптимальное  соотношение  между затратами и выпуском. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска. 

Для центра произвольных  затрат не существует оптимального  соотношения между затратами  и результатами деятельности: фиксированная  величина затрат для таких  центров устанавливается по решению  руководства предприятия в период разработки плана (бюджета) в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.

Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия  практически не может повлиять на величину затрат таких центров и  принимает ее как заданную величину.

Центры  доходов - это центры ответственности, представляющие собой структурные  единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность  только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов  деятельности вне их компетенции.

Центры  прибыли, как центры ответственности  представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это  отдельные предприятия в составе  объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли.  

Центры  инвестиций — это экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств  и ресурсов. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость  и ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Выделяют  в качестве центров ответственности  центр капитальных вложений, а также центр контроля и управления.

К центрам капитальных  вложений относятся экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность  использования капитальных вложений, контроль над затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах.