Системы учета затрат по центрам ответственности

Таким образом, учет затрат осуществляется в каждом центре затрат. Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит  от содержания отчетов по центрам  затрат.

 

 2.2 Учет по центрам  доходов и формирование прибыли

Центрами  доходов (продаж) называют подразделения, ответственные за выпуск продукции  или ее реализацию. Также центрами доходов могут быть направления  деятельности. В качестве центров  доходов выделяют цеха, выпускающие  готовую продукцию, отделы сбыта (маркетинга). Они могут классифицироваться по направлению деятельности:

1. оказание каких-то видов услуг в зависимости от вида деятельности компании (в частности ремонтных, консультационных, туристических услуг по направлениям отдыха (Египет, Европа) и т.д.);
2. в торговых компаниях в качестве центров дохода могут выступать какие-то товарные направления (например, реализация бытовой техники и торговля продовольственными товарами), отделы продаж и т.п.

В некоторых случаях центры затрат и центры доходов могут пересекаться, т.е. одно подразделение может выступать  как в качестве центра затрат, так  и в виде  центра доходов.

Для того, чтобы центр ответственности  стад центром прибыли, необходимы следующие  условия⁵:

1. следует  увеличить объем бухгалтерских  записей для измерения продукции  в виде дохода, а центры ответственности,  получающие эту продукцию, должны  учитывать себестоимость приобретенных  товаров и услуг;

2. надо предоставить  менеджеру центра ответственности  больше полномочий в принятии  решений по количеству и качеству  выпускаемой продукции или по  отношению качества продукции  к затратам.

3. не может  быть центром прибыли подразделение,  предоставляющее другим центрам  услуги, так как они предоставляются  обычно бесплатно. Например, если  руководство проводит внутренний  аудит в каком-либо подразделении,  то последнее не оплачивает  расходы внутренней аудиторской службы, и поэтому подразделение внутреннего аудита не является центром прибыли.

Неэффективно  выделение центра прибыли при  выпуске однородной продукции, где  возможно применение натуральных показателей.

Задачей создания центра доходов является контроль достижения запланированной величины доходов.

Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта и  другие подразделения организации, руководители которых являются ответственными и обладают полномочиями как по затратам, так и по доходам. В качестве центра прибыли выступает также организация  в целом.

Отчетным  документом по затратам центра прибыли  являются отчеты об исполнении сметы  центров затрат высших уровней.

Основным  отчетным документом центра прибыли является отчет по прибыли, содержание которого зависит от включаемых в отчет показателей прибыли - валовой, от продаж, от обычной деятельности, до налогообложения, чистой или маржинального дохода.

Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли, то в отчете отражают стоимость произведенной продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции данного центра, составляющие ее производственную себестоимость, и  исчисляемую величину валовой прибыли⁶. Отчет может составляться по форме, приведенной в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица  1. Отчет центра по прибыли за месяц (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По  смете (плану)	Фактически	Отклонения (+,-)
				за  месяц	с начала года
Отчет по валовой прибыли
1	Стоимость продукции (работ, услуг)	1000	1200	+200	+300
2	Производительная  себестоимость	600	700	+100	+150
3	Валовая прибыль (стр.1-стр.2)	400	500	+100	+150
Отчет по прибыли от продаж
1	Выручка от продаж (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Производительная  себестоимость	600	700	+100	+150
3	Расходы на продажу	50	60	+10	+30
4	Общехозяйственные расходы	150	160	+10	+20
5	Полная себестоимость  проданной продукции (стр.2+стр.3+стр.4)	800	920	+120	+200
6	Прибыль от продаж (стр.1-стр.5)	200	280	+80	+100
Отчет по прибыли от обычной деятельности
1	Выручка от продаж (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Производительная  себестоимость	600	700	+100	+150
3	Расходы на продажу	50	60	+10	+30
4	Общехозяйственные расходы	150	160	+10	+20
5	Полная себестоимость  проданной продукции (стр.2+стр.3+стр.4	800	920	+120	+200
6	Прибыль от продаж (стр.1-стр.5)	200	280	+80	+100
7	Прочие доходы	100	120	+20	+30
8	Прочие расходы	80	100	+20	+15

 

При составлении  отчета по валовой  прибыли, организации могут в соответствии с принятой учетной политикой включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90 «Продажи». В первом случае показатель производственной себестоимости в отчете определяется с учетом общехозяйственных расходов, а во втором случае - без указанных расходов. Общехозяйственные расходы во втором случае будут учтены при составлении отчета по прибыли от продаж.

В том  случае, когда центр прибыли  отчитывается по прибыли от продаж, в отчете приводятся дополнительно  данные о расходах на продажу продукции (работ, услуг) и соответствующей  части общехозяйственных расходов, позволяющие счислить полную себестоимость  проданной продукции (работ, услуг) и прибыль от продаж организации 

При составлении  отчета по прибыли  от обычной деятельности в отчет  включают данные об операционных и  внереализационных доходах и  расходах и сумме налога на прибыль.

Сумму прибыли до налогообложения  определяют прибавлением к прибыли  от продаж операционных и внереализационных  доходов и вычитанием из полученной суммы операционных и внереализационных  расходов.

Прибыль или убыток от обычной деятельности определяют вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль (см. таблицу 1).

При решении  вопроса о целесообразности включения  операционных и внереализационных  доходов и расходов в отчет  по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных  доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли  и может быть отнесена на центры прямым путем.

Основная  часть операционных доходов  и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам  прибыли косвенными способами.

Включение в отчетность центров по прибыли  неконтролируемых менеджерами центров  операционных доходов и расходов может иметь и положительное  значение, поскольку у них возникает  заинтересованность в оценке обоснованности операционных и внереализационных  расходов.

В качестве одного из вариантов составления  отчета по центру прибыли можно рекомендовать включение в него только тех операционных и внереализационных доходов  и расходов, которые имеют непосредственное отношение к соответствующему центру.

Вместо  отчета по прибыли центры прибыли  могут составлять отчеты о маржинальном доходе⁷ (см.  таблица 2).

 

 

 

 

 

Таблица 2. Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По  смете (плану)	Фактически	Отклонения (+,-)
				за  месяц	с начала года
1	Выручка от продаж (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Переменные  расходы	500	600	+100	+200
3	Маржинальный  доход (стр.1-стр.2)	500	600	+100	+100
4	Прямые постоянные расходы	200	210	+10	+20
5	Остаточный  доход до косвенных расходов	300	390	+90	+80
6	Косвенные постоянные расходы	100	110	+10	+20
7	Остаточный  доход с учетом косвенных расходов (прибыль от производства) (стр.5-стр.6)	200	280	+80	+60

 

Маржинальный доход, определяется вычитанием из выручки от продажи продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажей продукции.

Разница между маржинальным доходом  и постоянными расходами называется остаточным доходом. При этом остаточный доход целесообразно исчислять  с учетом и прямых, и косвенных  постоянных расходов. Постоянные расходы  разделяются на прямые и косвенные в зависимости от конкретных условий производственного процесса.

Остаточный  доход до косвенных  расходов, позволяет оценить деятельность центра прибыли более точно, чем  это можно сделать, используя  показателем остаточного дохода, поскольку этот показатель не содержит тех неточностей, которые возникают  при распределении косвенных  расходов.

Отчет о  маржинальном доходе можно  дополнить показателями операционных и внереализационных доходов  и расходов, на основе которых возможно определить чистый доход центра прибыли.

В целом по организации отчет по прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета о финансовых результатах (см. таблица 3) в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года⁸.

Таблица 3. Отчет о финансовых результатах за 2012 г.

№ п/п	Показатели	По  смете (плану)	Фактически	Отклонения (+,-)
				за  месяц	с начала года
1	Выручка от продаж (нетто)	1000	1200	+200	+300
2	Производительная  себестоимость	600	700	+100	+150
3	Валовая прибыль (стр.1-стр.2)	400	500	+100	+150
4	Расходы на продажу	50	60	+10	+30
5	Общехозяйственные расходы	150	160	+10	+20
6	Полная себестоимость  проданной продукции (стр.2+стр.3+стр.4)	800	920	+120	+200
7	Прибыль от продаж (стр.1-стр.5)	200	280	+80	+100
8	Прочие доходы	60	70	+10	+20
9	Прочие расходы	40	50	+10	+15
10	Прибыль (убыток) до налогообложения  (стр.7+стр.8-стр.9)	220	300	+80	+115
11	Налог на прибыль (ставка 20 %)	44	60	+16	23
12	Чистая прибыль	176	240	+64	92

 

Каждый источник финансовых ресурсов имеет свою цену.

Трансфертной называется цена, по которой центр ответственности  передает свою продукцию (работу, услуги) другим центрам ответственности  внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) на сторону.