Системы учета затрат по центрам ответственности

Центры  контроля и управления определяют как сферу, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты.

По принципу выполняемых  функций центры ответственности  можно классифицировать на основные и вспомогательные (рис. 1)³. 

Рис.1 Классификация центров ответственности  по функциональному признаку

Основные центры ответственности  в условиях промышленного производства непосредственно изготавливают продукцию для потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовые центры.

Центры  ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение, складское хозяйство. Структурные подразделения основного  производства охватывают технологический  процесс производства продукции.

К управленческим относятся  центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции  предприятия.

Вспомогательные центры ответственности  участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности.

В составе  вспомогательных  центров ответственности выделяют общехозяйственные (объекты социальной сферы, хозяйственный отдел) и обслуживающие процесс производства.

Существуют  и другие классификации центров ответственности. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму, центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические.

Обобщая вышесказанное можно  сделать  вывод о том, что центрами ответственности могут быть и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли, и центры капитальных вложений, и центры инвестиций, и центры продаж, и центры контроля и управления и т.п. Различия лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.

 

 1.3 Центр ответственности, как  место возникновения затрат

 

 Центры возникновения  затрат - это обособленные структурные  подразделения предприятия, в которых  имеется возможность организовать нормирование, планирование и учёт издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами  производственных ресурсов, а также  оценки их использования⁴.

Система учёта предусматривает  измерение расходов без измерения  выхода продукции. Во многих случаях  измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно. Например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией.

В экономической  литературе и практике рассматриваются  два  подхода к выбору состава затрат, учитываемых по местам их возникновения:

• комплекс прямых и косвенных затрат, связанных с работой данного подразделения, службы, вида деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции;
• ограничение косвенными затратами, возникающими на данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов

Выбор того или иного варианта должен диктоваться целями управления и с этих позиций, на наш взгляд, предпочтительнее первый. В этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения расходов, что  усиливает степень влияния учёта  на процесс формирования издержек и  действенность  внутреннего хозяйственного механизма.

При варианте, когда обобщаются все затраты, присущие данному месту  их возникновения, более реально  в системе контроля за издержками использовать бюджетно-сметный метод и метод выявления отклонений от норм с определением причин и виновников отклонений.

Система учёта, в которой  предусматривается составление  отчетов по данным сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическими, называется учётом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется, центром ответственности. 

Центр ответственности  — это такая группировка затрат, которая позволяет совместить  об одном учётном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.

Центр ответственности  представляет собой часть системы  управления предприятием и как любая система  имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. Центр ответственности выполняет заданную ему работу с этими ресурсами. На выходе центра ответственности — продукция (продукты или услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Таким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.

Эффективная деятельность – производство заданного объема продукции при минимальном использовании  производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при  заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности  действует принцип «затраты → объем переработки сырья → прибыль».

По отношению  к процессу производства центры ответственности  подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные  центры ответственности  организуют контроль по месту возникновения  затрат; функциональные —  обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

Хозрасчетные  центры ответственности  обычно совпадают с местами возникновения  затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические  не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель  учёта по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности  с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учётом по центрам ответственности.

Организация учёта, планирования и контроля по центрам  ответственности  показывает, что для оценки результатов  деятельности каждого подразделения  необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром  ответственности.

Таким образом,  по результатам  исследования главы 1, можно сказать  что, центры  ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовывать нормирование, бюджетирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Также  рассмотрев классификацию центров ответственности  узнали что, центрами ответственности могут быть и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли, и центры капитальных вложений, и центры инвестиций, и центры продаж, и центры контроля и управления и т.п. Центры ответственности являются  местами возникновения затрат.

Теперь непосредственно  перейдем к изучению учета затрат по центрам ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет затрат по центрам ответственности

2.1 Учет по центрам  затрат

 

 Центр затрат - это любая единица  деятельности организации выделяемая в учете для осуществления  контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице  можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат могут быть отдельное рабочее место (например, по сборке какого-либо объекта), отдельная  производственная операция или несколько  операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации; соответствующая  организационная единица может  подразделяться на отдельные центры затрат. Основой выделения центров  затрат является единство выполнения операций и функций используемого оборудования.

Выбор центров  затрат зависит  от организационных и других особенностей организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует учитывать, что с увеличением центров  затрат эффективность контроля за затратами  повышается с одновременным увеличением  расходов на ведение учета. Менеджеры  должны установить оптимальное сочетание  затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами  по каждому центру затрат.

На выбор  центров затрат большое значение оказывает возможность  закрепления ответственности руководителей  структурных подразделений и  исполнителей за затраты по каждому  центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой организации  предприятия  и перечнем должностных  обязанностей каждого работника  организации. При необходимости  в должностные обязанности работников вводятся соответствующие изменения.

Определение центров затрат начинают с низшего  уровня управления затратами – отдельных  исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность  за те затраты, величина которых зависит  от него.

После установления центров  затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих  уровней. При этом центры затрат последующих  уровней могут включать ответственность  за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней.

По каждому  центру затрат ответственность соответствующих  руководителей или исполнителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут  контролироваться частично.

При отнесении  расходов к  контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.

Например, заработная плата  начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего  штатное расписание.

Фактор  времени также  влияет на контролируемость отдельных  затрат. Например, сумма арендной платы  за какие-либо активы в течение срока  действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в перспективе  сумма арендной платы может быть изменена или может быть принято  решение о приобретении в собственность  соответствующих активов.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету  затрат, включая в них только те затраты, которые непосредственно  контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.

Для организации  контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как правило, открывают отдельный аналитический  счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат).

Прямые  расходы учитывают  по центрам затрат на основании первичных  документов, в которых проставляют  шифры затрат. Косвенные расходы  по центрам делятся на два вида:

• непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
• распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации относят  на затраты центра только те накладные  расходы, которые возникают в  данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем  продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в  единицах изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя центры затрат.

В организациях, распределяющих накладные расходы  обоих видов, применяют ставки распределения  накладных расходов по видам накладных  расходов.

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит  от содержания отчетов по центрам затрат, которые приведены в приложении 1. В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации  в целом следует иметь в  виду, что для руководителя организации  и его заместителя по экономике  все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы  расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

При определении  центров  затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно  использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции, а также  отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.