Характер и цель учёта по центрам ответственности

ОЦ1 = 16632*20% = 3326

ОЦ2 = 16632*20% = 3326

ОЦ3 = 16632*40% = 6653

ОП1 = 16632*20% = 3327

Затем определяем новую сумму накладных  расходов по ОП1:

ОП1 = 33250 + 3327 = 36577

Далее распределяем новую сумму  расходов ОП1 по основным цехам:

ОЦ1 = 36577*30% / 90% = 12192

ОЦ2 = 36577*20% / 90% = 8128

ОЦ3 = 36577*40% / 90% = 16256

	Сумма	ОЦ1	ОЦ2	ОЦ3	ОП1	ОП2
1) Распределение НР		44816	45230	26832	33250	16632
2) Распределение НР ОП2		3326	3326	6653	3327
3) Распределение НР ОП1		12192	8128	16256	36577 (90%)
Всего	166760	60334	56684	49741

 

 

Г. Метод повторного распределения  накладных расходов

Производим первое распределение  сначала накладных расходов ОП1, а затем ОП2 по исходным ставкам распределения:

1) распределение накладных расходов  ОП1 = 33250:

ОЦ1 = 33250 * 30% = 9975

ОЦ2 = 33250 * 20% = 6650

ОЦ3 = 33250 * 40% = 13300

ОП2 = 33250 * 10% = 3325

2) Распределяемая сумма  накладных расходов ОП2:

ОП2 = 16632 + 3325 = 19957

Распределение:

ОЦ1 = 19957 * 20% = 3991

ОЦ2 = 19957 * 20% = 3991

ОЦ3 = 19957 * 40% = 7983

ОП1 = 19957 * 20% = 3992

На второй стадии распределяется сумма накладных расходов ОП1 = 3992.

1) распределение накладных расходов  ОП1:

ОЦ1 = 3992 * 30% = 1198

ОЦ2 = 3992 * 20% = 798

ОЦ3 = 3992 * 40% = 1597

ОП2 = 3992 * 10% = 399

Распределяемая сумма  накладных расходов ОП2 = 399

2) распределение накладных расходов  ОП2:

ОЦ1 = 399 * 20% = 80

ОЦ2 = 399 * 20% = 80

ОЦ3 = 399 * 40% = 160

ОП1 = 399 * 20% = 79

Распределяемая сумма  накладных расходов ОП1 = 79.

1) распределение накладных расходов  ОП1:

ОЦ1 = 79 * 30% = 24

ОЦ2 = 79 * 20% = 16

ОЦ3 = 79 * 40% = 32

ОП2 = 79 * 10% = 8

Распределяемая сумма  накладных расходов ОП2 = 8

2) распределение накладных расходов ОП2:

ОЦ1 = 8 * 20% = 2

ОЦ2 = 8 * 20% = 2

ОЦ3 = 8 * 40% = 4

	ОЦ1	ОЦ2	ОЦ3	ОП1	ОП2	Сумма
1) Распределение НР	44816	45230	26832	33250	16632
2) Первое распределение НР ОП1	9975	6650	13300		3325	19957
3) Первое распределение НР ОП2	3991	3991	7983	3992		3992
4) Второе распределение НР ОП1	1198	798	1597		399	399
5) Второе распределение НР ОП2	80	80	160	79		79
6) Третье распределение НР ОП1	24	16	32		8	8
7) Третье распределение НР ОП2	2	2	4
Всего	60086	56767	49908			166761

 

Д. Метод линейных уравнений

Обозначим через х затраты ОП1, через у затраты ОП2.

Составляем систему уравнений

х = 33250 +0,2у

у = 16632 + 0,1х

х – 0,2у = 33250

– 0,1х + у = 16632

х – 0,2у = 33250

– х + 10у = 166320

9,8у  = 199570

у = 199570 / 9,8 = 20364

х = 33250 + 0,2*20364 = 37323

Распределяем полученные при решении системы уравнений  суммы накладных расходов, используя  исходные ставки распределения:

1) Распределение накладных  расходов ОП1

ОЦ1 = 37323 * 30% = 11197

ОЦ2 = 37323 * 20% = 7465

ОЦ3 = 37323 * 40% = 14929

2) Распределение накладных  расходов ОП2

ОЦ1 = 20364 * 20% = 4073

ОЦ2 = 20364 * 20% = 4073

ОЦ3 = 20364 * 40% = 8146

Показатели	Сумма	ОЦ1	ОЦ2	ОЦ3
1) Распределение накладных  расходов		44816	45230	26832
2) Распределение накладных  расходов ОП1		11197	7465	14929
3) Распределение накладных  расходов ОП2		4073	4073	8146
Всего	166761	60086	56768	49907

 

 

Задача 2

Компания «ВЕСНА» планирует  производить новый вид масла  для авиации. Ожидаемая цена масла - 10 у.е. за литр.

Ожидается, что следующие  стандартные расходы относятся  к производству специального масла  в течение года, который заканчивается 31 декабря 2004 г.:

-   химикат А:  0,2л по 2,5 у.е/л

-   химикат Б:  0,2л по 3,5 у.е/л

-   производственная рабочая сила: 0,25 часов по 4 у.е. за час.

Переменные производственные накладные расходы перераспределяются по ставке 6 у.е. на час труда производственных рабочих. Постоянные производственные накладные расходы ожидаются на уровне 8448 у.е. в год. Постоянные накладные расходы происходят равномерно в течение года и будут перераспределяться поединично.

Прогнозный объём производства и реализации за 2004 год представлен в таблице 3.

 

 

Таблица 3 - Прогнозный объём производства и реализации за 2004 год

Показатели	январь – март	апрель -декабрь	Итого
Производство, л Реализация, л	2400 2200	7200 7400	9600 9600

 

Производство является безотходным и не планируется никаких потерь.

Требуется:

1. Сформировать отчёт о доходах и расходах за 1 квартал 2004 года:

    -    методом абзорпшн (метод полного распределения затрат);

    -    методом директ-кост (по переменным издержкам);

2. Компания «Весна» произвела 2400 литров масла в течение периода окончившегося 31 марта 2004 года. Фактические расходы: использованные производственные запасы: химикат А – 700 литров по стоимости 2100 у.е.; производственная рабочая сила: проработано 550 часов, выплачено работникам 2337,5 у.е. Рассчитайте сумму отклонений:

   -  по цене  материалов для химиката А;

   -  по использованию  материалов для химиката А;

   -  по ставке  оплаты труда;

   -  по эффективности  производственной рабочей силы.

 

Решение.

Формируем себестоимость  единицы продукции методом полного распределения затрат (абзорпшн):

Статья затрат	Расчет	Сумма, тенге
1. Основные материалы - химикат А - химикат Б	0,2 * 2,5 0,2 * 3,5	0,50 0,70
2. Основная зарплата	0,25 * 4	1,00
3. Переменные накладные  расходы	0,25 * 6	1,50
4. Постоянные накладные расходы	8448 / 9600	0,88
Итого себестоимость 1 л		4,58

 

 

 

Формируем себестоимость единицы  продукции методом директ-кост:

Статья затрат	Расчет	Сумма, тенге
1. Основные материалы - химикат А - химикат Б	0,2 * 2,5 0,2 * 3,5	0,50 0,70
2. Основная зарплата	0,25 * 4	1,00
3. Переменные накладные  расходы	0,25 * 6	1,50
Итого себестоимость 1 л		3,70

 

Формируем отчет о прибылях и убытках.

А. Метод абзорпшн (полное распределение  затрат)

Статьи	Расчет	Сумма, тенге
1. Выручка от реализации  (Qреал * Цена)	2200 * 10	22000
2. Себестоимость реализованной  продукции	10992-916	10076
2.1. Остаток на начало  квартала	-	0
2.2. Производственные  затраты (Сед * Qпр)	2400 * 4,58	10992
2.3. Остаток на конец  квартала (ПрЗ – Сед * Qреал)	(2400 – 2200)*4,58	916
3. Валовый доход (Выручка – Произв.затраты  + Остаток на конец квартала)	22000-10076	11924

 

Б. Метод распределения по переменным затратам (директ-костинг)

Статьи	Расчет	Сумма, тенге
1. Выручка от реализации (Qреал * Цена)	2200 * 10	22000
2. Себестоимость реализованной продукции	8880-740	8140
2.1. Остаток на начало  квартала	-	0
2.2. Производственные  затраты  (Сед * Qпр)	2400 * 3,70	8880
2.3. Остаток на конец  квартала (ПрЗ – Сед * Qреал)	(2400 – 2200)*3,70	740
3. Маржинальный доход (Выручка – Себестоимость + Остаток на конец квартала)	22000-8140	13860
4. Постоянные накладные  расходы	(8448/9600)*2400	2112
4. Валовый доход (Маржинальный доход  – Постоянные расходы)	13860 – 2112	11748

 

2. Рассчитаем сумму отклонений  по фактически произведенным  затратам. Ожидаемые запланированные затраты и цены (ставки) являются нормативными. Определим фактические затраты на единицу.

1) Цена химиката А

Статьи затрат	Норматив расходов	Фактические расходы
Количество	0,2 * 2400 = 480	700
Цена	2,5	2100/700 = 3,0

 

2) Заработная плата

Статьи затрат	Норматив расходов	Фактические расходы
Отработано часов	0,25 * 2400 = 600	550
Ставка зарплаты	4,0	2337,5 / 550 = 4,25

 

Отклонение по цене на материалы:

,

где  - нормативная цена единицы материала;

       - фактическая цена единицы материала;

       - количество закупленного материала.

 у.е.

Отклонение по использованию материалов:

,

где - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска продукции;

 -  фактическое количество материалов.

 у.е.

Отклонение по ставке заработной платы:

,

где - нормативная ставка заработной платы;

- фактическая ставка заработной  платы;

- фактически отработанное время.

 у.е.

Отклонение по производительности труда:

,

где - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;

- фактическое время в часах,  отработанное за рассматриваемый  период; 

- нормативная почасовая ставка заработной платы.

 у.е.

Общая сумма отклонения затрат:

у.е.

Следовательно, был допущен перерасход средств на общую сумму 137,5 у.е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гончаров В. В. Руководство для высшего управленческого персонала. В 2-х томах. Т. 2. – М.: МНИИПУ, 1998
2. Грищенко О. В. Управленческий учет: Конспект лекций. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007
3. Ковалев В. В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2003
4. Николаева С. А Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: Издательство КомКнига, 2006
5. Основы логистики: Учебное пособие / Под ред. Л. Б. Миротина и В. И. Сергеева. – М.: ИНФРА-М, 2002