Модели налогового учёта

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

          Введение …………………………………………………………………..3

1. Налоговый учёт - определение сущности и понятия …………………..4
2. Модели налогового учёта ……………………………………………….7

Заключение ………………………………………………………………12

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Ведение налогового учёта в организациях  является  важным элементом ведения финансово-хозяйственной  деятельности, который осуществляется наравне с ведением бухгалтерским учётом – отражением хозяйственных операций организации.

В настоящее  время  ведение экономической деятельности   нашей страны постоянно изменяется и дополняется  на основании на соответствие международным стандартам ведения бухгалтерского учёта (МСФО), которое прежде всего ориентировано на информирование для будущих инвесторов, вкладчиков в отличии от нашей системы ведения бухгалтерского учёта, где большая ориентация при формирование финансовой отчётности уделяется государственному контролю и надзору. То есть представление информации о финансовом состоянии любой организации более ориентировано как представление  для государственных органов, а не для  инвесторов. Поэтому в настоящее время ведётся работа с изменением налогового законодательства в целом, так как многие принципы устарели.

Налоговый учёт предназначен  для ведения бухгалтерского учёта и для правильного исчисления налоговый отчислений в бюджет и внебюджетные формы, а также формирования налоговой отчётности в организациях любых форм собственности.

Считаю , что  выбранная мною тема на сегодняшний  день актуальна. Ведь очень важно определиться с понятием налоговый учёт, его предназначением,  а также рассмотреть модели налогового учёта.

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый учёт: определение сущности и понятия

 

Согласно статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговым учётом  считается система обобщения информации, которая необходима  для определения налогооблагаемой базы на основе обработки первичной документации, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных в Налоговом кодексе.

Предназначение налогового учёта состоит в  формировании  достоверной и в полном объёме информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчётных периодов.   А также  для обеспечения  предоставления информации внутренним пользователям и внешним для соблюдения контроля  о правильном исчислении налогов в бюджет и своевременной уплатой в бюджет.

Предприятия  самостоятельно организуют ведение налогового учёта  на основании последовательности применения норм и правил налогового учёта в соответствии с налоговым законодательством. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в организациях на основании учётной политики для целей налогообложения.

В налоговом учёте данные отражают в соответствии с порядком формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащих  дальнейшему распределению на расходы, формирование  резервных сумм и сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

Аргументом для подтверждения  данных налогового учёта выступают:

• Первичные учётные документы это документы, которые оформляются в соответствии с требованиями Федерального закона о бухгалтерском учёте – статья 9 № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О  бухгалтерском учёте».
• Бухгалтерская справка представляет собой справку, отражающую изменения , внесённые в документы или в хозяйственную операцию, не учтённые в прошлом периоде;
• Под аналитическими регистрами налогового учёта следует понимать сводные формы, систематизирующие данные налогового учёта за отчётный период, распределённые по группам без взаимоувязки к счетам бухгалтерского учёта;
• Расчет налоговой базы- это определение суммы налогов для уплаты в бюджет;
• Налоговая декларация

При формировании налоговых регистров – нумерация и наименования совпадают с планом счетов организации- это введено для простоты ведения налогового учёта. Функцией регистров является достоверное отражение информации об образовании доходов и расходов в хронологическом порядке,   которые позволяют определить размер налогооблагаемой базы, согласно главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием для

определения налоговой базы являются обработанные документы первичной  документации  организации.

Следует отметить, что данные по налоговому учёту не  подлежат разглашению, так как это конфиденциальная информация и разглашение  носит законодательный характер.

Налоговый учёт обеспечивает:

• Хронологию применения норм и правил налогового учёта от одного налогового периода к последующему;
• Непрерывность  отражения объектов учёта.

Ведение налогового учёта невозможен без ведения  бухгалтерского учёта, поэтому многие налоговые регистры отражаются с помощью бухгалтерских документов для определения выручки и внереализационных доходов, но всё же на практике многие операции недоступны для налогообложения. Поэтому отражение бухгалтерских операций с помощью программы «1С: Бухгалтерия предприятия 8» налоговый учёт отражается в налоговых регистрах соответствующих операциях. Это очень упрощает работу бухгалтерии в определении налоговой базы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» объектами  бухгалтерского учёта в организации  выступает имущество организации, обязательство и хозяйственные операции.

Имущество организации – это средства организации по их составу и размещению, которых относят к активам организации. Под обязательствами понимают средства организации по источникам их образования и их предназначению – пассивы организации.

Проанализировав  статью 38  пункт 1 Налогового кодекса Российской Федерации, объектами налогообложения считаются  следующие объекты налогообложения:

•   Операции по реализации товаров, работ и услуг;
• Имущество;
• Доход;
• Расход;
• Прибыль;
• Обстоятельства, содержащие количественную, физическую и стоимостную характеристики, которые образуют в последствии обязанность налогоплательщика об уплате налогов и сборов  в бюджет.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации имуществом признаётся  объект  гражданских  прав в соответствии с Гражданским  кодексом статьи 128 1части: деньги, ценные бумаги, имущественные права, результаты интеллектуальной собственности, а также нематериальные блага.

Товар – это  имущество, которое реализуется.

Работы, оказанные услуги- это реализация  деятельности организации, приносящая финансовый результат и удовлетворяют потребностям юридических или физических лиц.

Следует отметить, что в соответствии с разделом №9 Методических рекомендаций МНС Российской Федерации объектами налогового учёта следует считать:

• В целях практического применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом учёта следует понимать показатели, отражающие данные о доходах и затратах того периода, в котором они учтены,  формирование стоимости амортизируемого имущества;
• К расходам налогообложения можно  отнести и расходы  на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Учётная политика для ведения налогового учёта  необходима как реализация метода первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для  определения налоговой базы. Учётная политика по налогообложению утверждается и применяется исключительно на  текущий год и формируется на следующий.

 

3.Модели  налогового учёта

 

Организация по ведению налогового учёта должна включать процедуру обеспечения отражения хозяйственных операций бухгалтерского учёта в хронологическом порядке для формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с налоговым законодательством существуют различные методы и способы обобщения информации  для ведения налогового учёта. Для формирования налоговой базы  организации вправе  использовать следующие документы:

• Регистры бухгалтерского учёта;
• Дополненные регистры бухгалтерского учёта  соответствующими реквизитами для  получения налоговой базы;
• Аналитические регистры налогового учёта.

Следует отметить, что для определения налоговой базы налогоплательщик вправе выбрать одну из выше перечисленных моделей налогового учёта.

На сегодняшний момент  существуют следующие модели налогового учёта.

Модель 1: Использование аналитических регистров во взаимодействии с бухгалтерским учётом- схема показана  на рисунке 1:

 рисунок 1.

 

В соответствии с налоговым законодательством  аналитические регистры налогового учёта формируются на основании  информации первичных документов, представляющих свод форм  для ведения налогового учёта в отчётном налоговом периоде. Формирование регистров осуществляется  на основании всех хозяйственных операций, необходимых для налогообложения.  Следует отметить следующее, налогоплательщик вправе решать сам какие учётные регистры по бухгалтерскому и налоговому учёту ему следует ввести в своей финансово-хозяйственной деятельности для формирования налоговой декларации.

Плюсом этой модели можно считать  то, что  она предлагает  отражение данных  для получения налоговой базы с использованием  налоговых регистров и ещё может быть исключено формирование ошибок в   расчете налогооблагаемой базы, так как все необходимые показатели налоговых регистров соответствуют всем требованиям налогового законодательства.

Конечно  одновременное  ведение бухгалтерского и налогового учёта  требует времени и затрат, так как  появляется необходимость в организации дополнительного отдела или исполняющего  обязанности физического лица для ведения налогового документооборота в  организации. На практике такие затраты осуществляют более крупные организации и предприятия, имеющие свои внутренние  трудовые ресурсы в решении данного вопроса.

Модель 2: применение комбинированных регистров с использованием данных бухгалтерского учёта. Преимуществом использования этой модели можно считать снижение объёмов работы сотрудников бухгалтерских отделов организации, так как для отражения бухгалтерского учёта и налогового учёта применяются  одни и те же документы: как показано на рисунке 2

 Рисунок 2

 

Использование комбинированных учетных  регистров  может осущетствляться в тех ситуациях, когда порядок ведения учёта объектов для целей налогообложения и отражение хозяйственных операций ничем не отличается от  утверждённых правил бухгалтерского учёта.

В ситуациях , где  организации необходимо  правильно  определить стоимость  приобретённых материалов и основных средств,  при этом учесть  ещё убыток от реализации основных средств либо по хозяйственным операциям уступки права требования в соответствиии с правилами бухгалтерского и налогового законодательства, в этом случает организация должна выбрать более приемлемый метод или способ начисления амортизации как по оъектам основных средств, так и по объектам нематериальных активов.  Следует отметить , что возможно допущение ошибок в ситуациях неопределённости в выборе методов учета регистров хозяйственных операций.

Перейдём к  рассмотрению третьей модели: одновременное  использование  регистров бухгалтерского и налогового учёта, при этом  формирование налоговых регистров  в учёте или отражении хозяйственных  операций не обязательно.

Для операций по осуществлению реализации  продукции , выпускаемой  самой организацией  допустимо использование регистров  бухгалтерского учёта , так как систематизация порядка группировки доходов  и расходов  одинаково.  Также  следует выделить, что в данном случае возможно и допустимо введение  необходимых корректировок по данным бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

Сравнивая модель 2 и модель 3 можно   дать определение  в том, что в  модели 3 исходными  данными для формирования аналитических регистров  могут выступать не только только   первичная документация, но  и в большем значении – регистры бухгалтерского учёта или же бухгалтерские справки. Считается , что данная модель больше   использует  данные бухгалтерского учёта по хозяйственным операциям, что в итоге сближает две  системы ведения учёта. Результатом ведения такой модели может служить рациональность использования  регистров бухгалтерского учёта, который уменьшает в свою очередь финансовые затраты.