Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

В соответствии с законом  РБ от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь", с учетом последних изменений от 30.11.2010 № 196-З, вступающих в силу с 9 июня 2011 г.

Ремонтом объекта признают совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий  по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта, в т.ч. по устранению его мелких повреждений и неисправностей, а также предупреждению его износа, не относящихся к реконструкции  объекта (ст. 1 (c изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 9 июня 2011г.)).

Учет объектов основных средств происходит при помощи чеков, которые они получают от организации, оказывающей услуги. На их основании затраченные средства списываются на счет 20 «Основное производство» при помощи проводки дебет 20 с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дополнительных документов по этим операциям нет. 

Можно, также отметить, что  особенностью предприятия при ремонте  объекта основных средств, является то, что 20 счет «Основное производство» кредитуется с 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а типовая операция по этому объекту будет дебет счета 20 «Основное производство» с кредитом 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, на предприятии БУКПП «Центр по землеустройству» амортизация начисляется линейным способом и переносится на себестоимость продукции, путем отнесения затрат на счет 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные затраты».

3.4 Переоценка основных средств в условиях современной амортизационной политики

Переоценка - это процедура, которая позволяет перевести стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, на 1 января.

При проведении переоценки предприятие БУКПП «Центр по землеустройству» руководствуется Инструкцией порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37) в ред. от 09.12.2011 № 196/130/58.

Руководствуясь Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 в соответствии с инструкцией № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", организации всех форм собственности проводят переоценку основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.  
 Отличием переоценки 2012 от переоценки 2011 г является принятие 21 октября 2011 года Указа Президента Республики Беларусь № 476, предусматривающего внесение изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

Указом № 476 предусматривается,  предоставление права самостоятельного принятия субъектами хозяйствования решения о необходимости проведения переоценки основных средств кроме зданий, сооружений, передаточных устройств для организаций всех форм собственности.

Таким образом, предприятие БУКПП «Центр по землеустройству» может сама принимать решение о необходимости проведения переоценки. В БУКПП «Центр по землеустройству» переоценка производится на 1 января каждого года индексным методом с применением понижающего коэффициента 0,7. Порядок проведения переоценки  отражен в акте по результатам оценки. Результаты переоценки    заносятся в ведомость переоценки основных средств. (Приложение Щ). Оформляется переоценка основных средств на предприятии Актом о результатах переоценки. (Приложение Ю), в котором указывается первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость объектов основных средств. Подписывается всеми членами комиссии.

Рассмотрим пример переоценки автомобиля ВАЗ: первоначальная стоимость – 19709680 руб.

Чтобы провести переоценку необходимо умножить первоначальную стоимость  на коэффициент равный 2,6895, в результате чего стоимость объекта составила 53009184,36 руб. Эта сумма многократно превышает первоначальную стоимость объекта, что делает ее не действительной. В этом случае используется организацией понижающий коэффициент, равный 0,7. После перемножения восстановительная стоимость объекта составила 37106429 руб.

Таким образом проводится переоценка основных средств на предприятии.

С 2013 г. в бухучет вводится процедура обесценения основных средств, однако она не является обязательной и необходимость ее проведения определяет сама организация.

При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. организации, как и ранее, будут иметь право  выбора одного из 3 методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, не завершенного строительством объекта, неустановленного оборудования, числящегося в бухгалтерском  учете: метода прямой оценки, пересчета  валютной стоимости, индексного метода.

Выбор метода переоценки осуществляется в отношении каждого объекта  основных средств, не завершенного строительством объекта, неустановленного оборудования. При этом в зависимости от ряда факторов (возможность получения  сведений о рыночной стоимости объекта, изменение курсов иностранных валют, величина коэффициента изменения стоимости  по конкретной группе основных средств  и т.п.) оптимальный результат  переоценки может быть получен разными методами.

Как правило, методом, позволяющим  определить стоимость активов организации, максимально приближенную к реальной (рыночной), чаще всего называют метод прямой оценки. При этом нужно помнить, что объекты основных средств могут быть переоценены методом прямой оценки не только с привлечением оценщика, но и организациями самостоятельно.

Для этого необходимо наличие  сведений о стоимости переоцениваемых  объектов, числящихся на бухгалтерском  учете, на основании одного из следующих  документов и материалов: об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей; уровне цен на новые аналогичные  основные средства от торговых организаций; уровне цен на новые аналогичные  основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной  литературе.

Если организация имеет  возможность получения указанных  сведений (датированных декабрем отчетного 2012 г.), то использование метода прямой оценки позволит не только сформировать наиболее реальную стоимость объекта, но и не потребует больших материальных и трудозатрат.

Таким образом, организация БУКПП «Центр по землеустройству» имеет упрощенный учет основных средств. С одной стороны это упрощает работу бухгалтера на текущий момент времени, однако могут возникнуть трудности по поиску информации в дальнейшем. Не открыты субсчета по счету 01 «Основное производство». Так, например, при выбытии объектов основных средств на 01 счете не используется субсчет, что усложнит работу в дальнейшем.

3.5 Основные направления совершенствования учета основных средств

Актуальной проблемой  для современной экономики Республики Беларусь является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики  и международными стандартами финансовой отчетности.

Основными направлениями  совершенствования могут являться:

1. Разработка и принятие  словаря терминов, употребляемых  во всех основных положениях  по бухгалтерскому учету и  отчетности.

2. Использование при переоценке основных средств метод справедливой стоимости с целью получения на выходе бухгалтерской отчетности, отвечающей требованиям МСФО.

От правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления  основных средств, изменения их стоимости  в процессе деятельности организации, начисления амортизации зависит  сумма затрат, относимая на себестоимость  продукции (работ, услуг), финансовый результат  деятельности предприятия, исчисления налогов, платежей и сборов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды. Однако действующая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета основных средств не всегда позволяет объективно и точно определить их величину.[13]

Недостатком учета нашей  страны является тот факт, что в  бухгалтерском балансе организаций  Республики Беларусь, как правило, не отражается стоимость земельных участков. Такое положение объясняется тем, что в Республике Беларусь пока что отсутствует полноценный рынок земли. В результате активы в балансах наших организаций, по сравнению с западными, явно занижены, так как в них в большинстве случаев вообще не включают один из важнейших и ценнейших видов ресурсов – землю. [14]

Необходимо выделить в отдельный субсчет на этот капитал, например 01.18 «Земельные участки».

Есть свои минусы и в переоценке основных средств, так, в последние годы из-за инфляции их балансовая стоимость периодически корректировалась по установленным коэффициентам, разработанным Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Однако эти коэффициенты слишком были укрупнены и не отличались высокой степенью достоверности. Это было связано с тем, что при переоценке основных средств, коэффициенты которые используются, учитывают только инфляцию, а на цену также влияет и спрос с предложением.

Обусловленный законодательными актами порядок формирования стоимости объектов основных средств с учетом обособленно накапливаемых сумм, которые относятся к суммам ежегодных переоценок объектов основных средств, не соответствует элементарным основам бухгалтерского учета.

В результате занижается валюта баланса (в результате не проведения или частичного проведения переоценки); необоснованно завышается стоимость  долгосрочных активов на сумму текущих затрат. Эти разницы входят в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль и подоходным налогом с физических лиц.

После ввода основных средств в эксплуатацию их стоимость на величину рассмотренных выше затрат увеличиваться не должна. Соответственно, такие расходы не должны учитываться и при ежегодной переоценке основных средств.

Так, в России, в соответствии с ПТБУ 06/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки объектов основных средств. Проценты по кредитам, курсовые и суммовые разницы относятся  в соответствии с российским законодательством  на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов (доходов).

Согласно Международным  стандартам финансовой отчетности затраты  субъекта хозяйствования после ввода  объекта основных средств в эксплуатацию, не приводящие к улучшению состояния  актива, повышению его производительности сверх первоначально рассчитанных нормативов, не могут относиться на увеличение стоимости этого актива. Именно к таким расходам и относятся  затраты по полученным кредитам и  займам, курсовые и суммовые разницы  и т.п. текущие затраты.[13]

В связи с этим необходимо:

1. отказаться от отнесения на увеличение стоимости объектов основных средств после принятия их к учету сумм, оплаченных после получения объектов процентов по кредитам, а также расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по приобретенным за валюту основным средствам.

2. Установить, что:

- первоначальной стоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, сформировавшаяся на момент принятия основных средств к бухгалтерскому учету;

- стоимость основных средств, по которой они были приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Одним из направлений совершенствования  организации бухгалтерского учета  основных средств является ориентация на Международные стандарты учета  и отчетности. В настоящее время  действует 39 Международных стандартов, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 16 «Основные средства». Внедрение  Международных стандартов учета  позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Возможность введения международных  стандартов в части амортизации  основных средств повысить конкурентоспособность продукции,  за счет уменьшения цены.[14]

При начислении амортизации  следует учитывать, что ее влияние  на структуру себестоимости предприятия  достаточно противоречиво. С одной  стороны, чем выше величина амортизационных  отчислений, тем больше у предприятия  возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных  вложений. С другой стороны, амортизация  является составной частью себестоимости  продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной  частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений.

Наиболее целесообразным методом при начислении амортизации  будет метод уменьшенного остатка.

Это обусловлено следующими факторами: 

1.Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается

в первые годы эксплуатациисоответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия  наряду с уменьшением доли  других элементов затрат.