Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

Разница здесь в том, что  основной в отличие от оборотного капитала может воплощаться либо в машинах и оборудовании, либо в необходимом для производства сырье, и прибавочной стоимости не создает.

Причина, по которой Маркс  выбрал эти определения заключается в том, что в его теории технологический капитал только передает продукту свою собственную ценность, то есть в процессе производства его ценность, выраженная в воплощенном труде, остается постоянной, в то время как капитал, предназначенный для оплаты рабочей силы, нарастает в процессе производства в силу того, что к воплощенному в нем труду рабочие добавляют часы своего труда.[1]

Рассмотрев некоторые  трактовки понятия капитала (основных средств) заметим, что, хоть авторы и имеют разногласия в некоторых вопросах, однако, даже опираясь на их суждениях можно сформулировать понятие основного средства.

Таким образом, основные средства – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняют свою натуральную форму и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию частями, по мере износа.[7]

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода.

Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации).

Основные средства имеют  большое значение - без них не возможно развитие производства: они используются в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

1.2 Значение, классификация и оценка основных средств

Согласно «Инструкции  по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010 N 77) (далее Инструкция №118) к основным средствам относятся объекты основных средств, приведенные в Постановлении от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Следует также отметить, что  это постановление вступило в силу с 2012 года и с данным постановлением утрачивают силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы», также к основным средствам относятся иные активы, которые соответствуют следующим условиям, представленным на (рис.1.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Условия  отнесения активов к основным средствам

 

Однако активы, которые  соответствую этим условиям, могут не входить в состав основных средств. Согласно Инструкции №118 активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.[6]

Таким образом, применение условия  о стоимости активов при отнесении  их в состав основных средств является правом организации. Если организация  не предусмотрела в учетной политике величину отнесения активов к  основным средствам, она должна руководствоваться только п. 2 Инструкции № 118.

Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности (более 12 месяцев)  периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости отих стоимости).[8]

Основные средства предприятия  разнообразны по своему составу и  назначению. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация.

С 1 января 2012 года в РБ классификация  основных средств регулируется постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими  силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь".

Основным назначением  Классификатора 2012, как и Классификатора 2001, является основной перечень (состав) объектов основных средств, их классификация в разрезе укрупненных групп (позиций), возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при начислении амортизации.

Для упрощения перехода от Классификатора 2001 к Классификатору 2012 можно воспользоваться таблицей. В таблице приведено соответствие шифров и нормативных сроков службы позиций по Классификатору 2001 и Классификатору 2012, и буквенным кодом обозначены произошедшие изменения.

 Группировка позиций  классификаторов произведена в  соответствии с группами и  подгруппами из Классификатора 2012. Классификатор 2012 разрабатывался на основании Классификатора 2001 года.[12]

Согласно этому постановлению  изменены нормативные сроки службы некоторых видов основных средств, были введены новые виды основных средств, такие как многоуровневые стоянки, молниеотводы и др.

Также выделены в отдельные  подгруппы: «Специализированное оборудование воздушного транспорта», «Техника для бытовых нужд».

Исходя из постановления, к основным средствам относятся средства, представленные на (рис. 1.2) [9]

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Группы основных средств

Таким образом, основная группа основных средств, представленная на рисунке, не изменилась. Вместе с тем, несмотря на преемственность базовых принципов построения, новый документ имеет существенные отличия. Изменения коснулись наименований позиций классификатора, их шифров, нормативных сроков службы. Основные средства имеют следующую классификацию, представленную на (рис.  1.3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Классификация основных средств

Таким образом, основные средства классифицируются  по отраслевой принадлежности, по функциональному назначению. Также различают производственные основные средства основной деятельности, к ним относят машины, станки, здания основных ивспомогательных цехов, отделов и служб и т. д.  предназначенныедля   основного производства   процесса. К производственным отраслям других отраслей относят основные средства, которые обеспечивают мощностями иные виды деятельности.

К непроизводственным основным средствам относят жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады и другие основные средства нематериальной сферы.

В свою очередь производственные основные средства делятся на виды средств, указанные в (рис. 1.4):

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Классификация производственных основных средств

К активным основным средствам  относятся машины, оборудование, передаточные устройства, регулирующие приборы, транспортные средства, пассивные - здания, сооружения и т.д.; они непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия.

Также основные средства подразделяются по степени использования в производственном процессе и в зависимости от имеющихся  прав на объекты. Классификация основных средств производится с целью удобства их учета.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском  учете отражают в денежной оценке. Основные средства оцениваются несколькими способами, отраженными на (рис.1.6).

В бухгалтерском учете  основные средства оцениваются по первоначальной стоимости или восстановительной  стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются  на бухгалтерский учет в качестве основных средств. Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

В бухгалтерском балансе  основные средства учитываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств — это их первоначальная стоимость за вычетом износа в денежном выражении.[7]

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно, их фактическая стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость и будет составлять разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.5 – Виды оценки основных средств

 

Также у бухгалтерском  учете применяется оценочная, амортизационная ликвидационная стоимость и амортизируемая стоимости.

Оценочная стоимость определяется оценочной комиссией на основании технического состояния объекта и действующих рыночных цен на данный объект. Она применяется при принятии к учету объектов бывших в эксплуатации, при оприходовании излишков основных средств.

Амортизационная ликвидационная  стоимостью стоимость представляет собой оценочную величину в текущих  ценах, которую организация планирует  получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта.

Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже  достиг того состояния, в котором, как  можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования

Амортизируемая стоимость - стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

С 2013 года согласно инструкции № 26 также будут применяться переоцененная стоимость и текущая рыночная стоимость.

Переоцененная стоимость - это  стоимость основного средства после  его переоценки.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая  была бы получена в случае реализации основного средства в текущих  рыночных условиях.

Первоначальная стоимость  основных средств отражает сумму  фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку  и монтаж и включает в себя:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.6 – Структура первоначальной стоимости основных средств

 

Согласно инструкции № 118 в первоначальную стоимость не входят платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств

Основные средства являются материально-технической базой производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда. Улучшение качественной составляющей основных активов свидетельствует об усилении материально технической базы производства.

Следует также отметить, что с 1 января 2013 года в силу вступит  новая инструкция по учету основных средств, принятая Постановлением министерства финансов от 30 апреля 2012 г. N 26 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Согласно этому постановлению инструкция №118 отменяется, с 2013 г при отнесении активов к основным средствам следует руководствоваться п. 4 данной инструкции. В соответствии с новыми условиями отнесения активов к основным средствам актив признается основным средством, если его первоначальная стоимость  может быть достоверно определена. Также уточнено отнесение к основным средствам прилегающих насаждений: не признаются основными средствами дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации.