Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

Обязательным для ведения  является Акт о приеме-передачи объектов основных средств (Приложение П). Он регламентируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 22 апреля 2011 года № 23 «Об установлении форм акта о приемке-передаче основных средств, акта о приемке-передаче нематериальных активов и утверждении инструкции о порядке заполнения акта о приемке передаче основных средств и акта о приемке-передаче нематериальных активов»

При поступлении основных средств на предприятие составляется Акт о приеме-передаче основных средств. (Приложение Р) Он составляется бухгалтером, а затем подписывается директором организации. В документе указывается наименование предприятия-изготовителя, дата принятия к учету, наименование основного средства, первоначальная стоимость и другие реквизиты. Также объекте проверяется постоянно созданной комиссией: она определяет годен ли он к эксплуатации, результаты проверки заносятся в акт и подписываются всеми членами комиссии.

При наличии в основном средстве драгоценных металлов составляется Протокол заседания комиссии по учету  драгоценных металлов в основных средствах, приборах, оборудовании и  иной технике на БУКПП «Центр по землеустройству» (Приложение С). В протоколе указываются количество металлов и постановление комиссии о документах, в которых необходимо вести их учет. В нашем случае применяются карточка учета ОС-6 и журнал учета драгоценных металлов.

При безвозмездной передачи объекта основных средств в организацию составляется также Акт о приеме-передачи основных средств. (Приложение Т)

После составления Акта приеме-передачи основных средств на предприятии составляется инвентарная карточка на каждый отдельный объект основного средства (Приложение У). Туда заносится вся информация по данному объекту. Инвентарная карточка подписывается бухгалтером.

Следует также отметить, что на предприятии отсутствую группы объектов основных средств.

Также на предприятии существует инвентаризационная опись.( Приложение Ф) Там учитываются все основные средства. В ней указывается инвентарный номер объекта, количество, фактическая стоимость и стоимость, согласно данным бухгалтерского учета. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением и движением основных средств, зависит от того, из каких источников они поступили в организацию.

На БУКПП «Центр по землеустройству» основные средства поступают в результате приобретения за плату у поставщиков комплектующих изделий и узлов, безвозмездного поступления оборудования. При приобретении основных средств у поставщиков за плату фактические затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая и услуги по приобретению. Рассмотрим порядок отражения в учете БУКПП «Центр по землеустройству» операции по приобретению основных средств за плату у других субъектов хозяйствования представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Порядок отражения в учете приобретения основных средств у поставщиков за плату(Приложение Р)

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.Приобретены объекты  основных средств у поставщиков, произведены расходы по их доставке, монтажу и т.д. сторонним организациям	08-1	60	2520000
2. Отражена сумма НДС,  указанные в первичных учетных  и расчетных документах	18	60	504000
3.Произведена оплата за  приобретенные основные средства	60	51	3024000
6.Введен в эксплуатацию  объект основных средств	01	08-1	2520000

 

Таким образом, исходя из таблицы 3.2, предприятие приобретает основное средство за плату, начисляет НДС и оплачивает наличными и или через расчетный счет в банке. При этом вышеуказанные операции являются типовыми для предприятия, обычно оно не несет дополнительные расходы, кроме транспортировки, в этом случае отражаются еще транспортные расходы по дебету 08 и кредиту 23, при доставке собственными силами, если же нам поставляет основное средства другая посредническая организация, то по дебиту 08 и кредиту 60, в этом случае предприятию необходимо также учесть НДС. (Приложение Р)

На предприятии также существует безвозмездная передача (таб. 3.3). Однако, эти случаи единичные.

 

Таблица 3.3 – Порядок отражения в учете поступление оборудования, в 

результате безвозмездной передачи

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.Отражено безвозмездное  получение основных средств	08.1	98	2870000
2.Объект введен в эксплуатацию	01	08.1	2870000
3. Начислена амортизация	20	02	43833
4. Начисленная амортизация  списана на прочие доходы.	98	91.1	43833

 

Из информации, представленной в таблице 3.3, можно отметить, что  первоначальная стоимость по приобретенным объектам отражается на счете 08.1 «Приобретение и создание основных средств». Затем списывается на  счет 01 «Основные средства». Амортизация по поступившему объекту считается доходом предприятия и списывается на  счет 91.1 «Прочие доходы».

Так как организация «Центр по Землеустройству» небольшое и  продукцией ее являются услуги, то оно обладает достаточно небольшим количеством основных средств. С этим связано то, что в предприятии не уделяется достаточное внимание учету их поступления: в учетной политике не прописаны субсчета по счету 01.

По предприятию также  не наблюдаются такие операции как  монтаж основных средств (табл. 3.4), строительство хозяйственным способом (табл. 3.5). создание основых средств собоственными силами и др. Теоритически рассмотрим некоторые из них:

 

Таблица 3.4 – Порядок отражения в учете» строительства основных средств  (при хозяйственном способе строительства)

 

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10	60
2.Отражены суммы НДС  на материалы, использованные  при строительстве	18	60
3.Оплачены материалы	60	51
4.Списана стоимость на  выполнение строительных работ	08-1	10
5.Начислена заработная  плата, обязательные страховые  взносы в ФСЗН, страховые взносы  на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  и проф. Заболеваний	08-1	70,69
6.Начислена амортизация  основных средств, использованных  при строительстве склада	08-1	02
7.Введен в эксплуатацию  склад	01	08-1

 

Таблица 3.5 – Порядок отражения в учете изготовления основных средств

 

Наименование операции	Дебет	Кредит
1.Отражена сумма затрат по  изготовлению объекта основных  средств	23	10,23,26, 68,69,70
2.Списаны затраты на стоимость  изготовленного объекта основного  средства	08-1	23
Окончание таблицы
3.Веден в эксплуатацию изготовленный  объект основных средств	01	08-1
4.Начислен НДС по объекту  основных средств в месяце  его ввода в эксплуатацию	18-1	68

 

В связи с небольшими размерами  организации поступление основных средств ограничивается в основном их покупкой у поставщика. Это обуславливает и то, что информация отражается на счетах без открытия субсчетов.

3.2 Документальное  оформление и учет выбытия основных средств

Осуществление операций по выбытию основных средств связано с формированием финансового результата, поэтому так важно их правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. (Приложение Х)

В акте указывается наименование объекта, дата поступления, дата списания, первоначальная стоимость, сумма начисленной  амортизации, содержащиеся драгоценные  металлы и др. Акт подписывается главным бухгалтером.

На предприятии БУКПП «Центр по землеустройству» выбытие объектов происходит только по причине их износа. Согласно учетной политике организации доходы и расходы по выбытию основных средств списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как субсчета в учетной политике по счету 91 не оговорены, то их следует применять согласно Инструкции типового плана счетов, вступившей в силу с 2012 года.

Выбытие основных средств  используется без субсчета «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные  средства». В связи с этим на предприятии  имеют место следующие операции.

При списании основного средства также составляется Акт экспертизы состояния основных средств, где  независимая организации  отражает результаты оценки на пригодность основного  средства. (Приложение Ц)

В акте указывается, кем произведена  экспертиза, заключение экспертизы и  ее стоимость.

Акт подписывается директором организации, исполняющей оценку, и  материально ответственным лицо нашего предприятия.

Порядок отражения в учете БУКПП «Центр по землеустройству» выбытия основных средств вследствие их списания в таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Порядок отражения в учете выбытия основных средств в следствии

их списания

 

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.Списана первоначальная  стоимость	01	01	3961290
2.Списана сумма начисленной  амортизации по реализуемому	02	01	3089118
3.Списана остаточная стоимость	91.4	01	872091
4. Определен финансовый  результат	99	91	872091

 

Таким образом операции по выбытию основных средств осуществляются по счету 01 «Основные средства», амортизация списывается на счет 02 «Амортизация основных средств», остаточная на счет 91.4 «Прочие расходы». Затем нужно руководствоваться каким образом выбыло основное средство, в каждом случае должна участвовать специально созданная комиссия, если выбытие основного средство произошло по вине работника, то не обходимо оценить ущерб и часть затрат списать на работника.

Выбытие объектов основных средств на предприятии БУКПП  «Центр по землеустройству» происходит только в результате их списания.

3.3 Особенности  начисления и учета амортизации  основных средств

В процессе кругооборота основных средств, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются и переносят  свою стоимость на продукцию.

Отсюда амортизацию следует  рассматривать как процесс перенесения  стоимости объектов основных средств  или их части на стоимость вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской  деятельности продукции, работ, услуг, который включает в себя: распределение  рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными  периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого  из них; систематическое включение  амортизационных отчислений – относящихся  к данному отчетному периоду  стоимости используемых объектов –  в издержки производства, расходы  на реализацию или операционные расходы.

Амортизация основных средств  на БУКПП «Центр по землеустройству» начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6(в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010 N 141/106/28).

Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30 сентября 2011 года № 162/101/45 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Земельные участки включены в перечень основных средств, не являющихся объектами начисления амортизации. К амортизируемым нематериальным активам  отнесены принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации  в соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации  являются числящиеся на балансе организации  основные средства как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской  деятельности, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование  с целью получения дохода, учитываемые  в качестве доходных владений.