Дипломная работа по теме учётная политика торгового предприятия

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций [18; с.109].

При необходимости организация  определяет через механизм учетной  политики специфику формирования своих активов – основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную  информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности. Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете». Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно аргументировано и обосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление факторов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации» [5; с.18].

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в  отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации  является уникальным средством, с помощью  которого, во – первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во – вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в – третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Те же объективные трудности  и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы налогового права.

Первый этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких – либо четких концепций и принципов развития налогового законодательства как отрасли права [27; с.87].

В РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права (гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учету и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализации финансовой политики коммерческих организаций.

Становятся более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом» [1; с.58].

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной  политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная  политика организации может стать  в настоящее время также и  важным инструментом налогового планирования в организациях.

В приложении А представлены нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие учетную политику как обязательный элемент ведения бухгалтерского учета.

1.2 Понятие, цели и задачи учетной политики

Требования к определению  учетной политики организации содержатся в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

Под учетной политикой  предприятия понимается выбранная  им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5; с.5].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;
• способы погашения стоимости активов;
• организация документооборота;
• инвентаризация;
• способы применения счетов бухгалтерского учета;
• системы регистров бухгалтерского учета;
• способы обработки информации и др [2; с.12].

Формирование учетной  политики включает в себя следующие  способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
• порядок проведения инвентаризации;
• методы оценки активов и пассивов;
• правила документооборота;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Главная задача учетной  политики предприятия - раскрыть те способы  бухгалтерского учета, которые существенно  влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной  политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

При формировании учетной  политики следует руководствоваться рядом допущений и требований, перечисленных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Допущение имущественной обособленности предприятия означает, что имущество  и обязательства организации  существуют обособленно от имуществ и обязательств собственников данной организации и других предприятий. Это допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации: прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок [5; с. 12].

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому это допущение называется еще принципом начисления.

Принцип начисления применялся в отечественной теории и практике учета в отношении момента признания расходов: начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения  имеет большое значение определение перспектив развития организации, взвешенный анализ действующего законодательства.

Согласно ПБУ 1/2008 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

• реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение);
• смена собственников;
• изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• разработка новых способов бухгалтерского учета [5; с.7].

«В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года» Изменение способов ведения бухгалтерского учета касается и способов, разрабатываемых самой организацией.

Вопрос о сроках внесения изменений  в учетную политику организации  следует рассмотреть подробнее. С одной стороны, в обеспечение принципа последовательности применяемой учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, и изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Таким образом, грубым нарушением принципов обеспечения достоверности составления бухгалтерской отчетности, является произвольное изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это касается, прежде всего, тех способов бухгалтерского учета, которые обеспечивают порядок формирования информации об имущественно финансовом состоянии предприятия, о его финансовых результатах и иных финансовых показателях деятельности (порядок оценки стоимости имущества, начисления амортизации, учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг и т.п.).

Таким образом, действующее  законодательство не исключает потенциальной возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года.

«...При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из Положений по бухгалтерскому учету» [5; с.3].

Таким образом, приказ по учетной политике организации может  содержать только две группы способов бухгалтерского учета: способы, которые уже известны и содержатся в нормативных актах по бухгалтерскому учету РФ, но варианты по своему характеру; или способы, которые предприятие разработало самостоятельно в отсутствие таковых в нормативных актах, руководствуясь общеметодологическими подходами.

Сравнительный анализ различий учетной политики в РФ показал, что за последнее десятилетие существенно изменился концептуальный подход к формированию учетной политики. По данным таблицы, приведенным в Приложении Б видно, что в развитии бухгалтерского учета произошли значительные изменения, которые отражают сложившуюся действительность. Все более интенсивно происходит сближение национальных стандартов РФ с МСФО.

1.3 Основные принципы и порядок формирования учетной политики

Хотя бухгалтерский  учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

На выбор и обоснование  учетной политики организации влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);
• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, 
  строительство, торговля, посредническая деятельность);
• объемы деятельности, структура организации, численность;
• порядок налогообложения организации (освобождение от различного 
  вида налогов, ставки налогов);
• степень свободы действия в условиях рыночной экономики т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
• цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;
• материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными 
  средствами оргтехники, программно- методическое обеспечение);
• система информационного обеспечения предприятия (по всем 
  необходимым для эффективной деятельности направлениям);
• уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической 
  смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
• система материальной заинтересованности в эффективности работы 
  предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг 
  обязанностей [33; с.120].